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一级建造师《建设工程经济》讲义

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1楼
发表于 2006-8-30 10:48:13 | 只看该作者 回帖奖励 |倒序浏览 |阅读模式
一级建造师备考:建设工程经济讲义
1Z102000会计基础与财务管理

【内容提要】
本章简单介绍会计的概念，会计核算的基本前提、原则、要素和方法；详细阐述资产、流动资产、固定资产、负债和所有者权益核算的内容；详细阐述工程成本、期间费用、营业收入和利润核算的内容；明确财务会计报表的构成及结构；详细阐述企业财务管理目标和内容；详细阐述各种长、短期负债的筹资方法和资金成本的计算方法。明确财务分析的主要内容。
【考试大纲要求】
1、掌握资产的特征及其分类
2、掌握流动资产核算的内容
3、掌握固定资产核算的内容
4、掌握负债核算的内容
5、掌握所有者权益核算的内容
6、掌握营业收入核算的内容
7、掌握工程成本核算的内容和期间费用核算的内容
8、掌握利润核算的内容
9、掌握会计报表的构成及结构
10、掌握企业财务管理的目标和内容
11、掌握短期负债、长期负债筹资方法和资金成本计算的方法
12、熟悉工程项目内部会计控制的主要内容
13、熟悉财务分析的主要内容
14、了解会计的基本概念和原理
1Z102010会计报表的构成与结构

【主要知识点】
    1Z102011会计报表及其构成
    财务会计报告是指企业对外提供的反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量的文件。它分为年度、半年度、季度和月度财务会计报告。其中，年度、半年度财务会计报告应当包括会计报表、会计报表附注、财务情况说明书，其中会计报表包括资产负债表、利润表、现金流量表及相关附表。季度、月度财务会计报告通常仅指会计报表，会计报表至少应当包括资产负债表和利润表。国家统一的会计制度规定季度、月度财务会计报告需要编制会计报表附注的，从其规定。
    月度财务会计报告应于月度终了后6天内对外提供；季度财务会计报告应于季度终了后15天内对外提供；半年度财务会计报告应于年度中期终了后60天内对外提供；年度财务会计报告应于年度终了后4个月内对外提供。会计报表的填列，以人民币“元”为金额单位，“元”以下填至“分”。
1．资产负债表
（1）资产负债表概述
资产负债表是反映企业在某一特定日期(如月末、季末、半年末、年末等)财务状况的报表。它反映企业一定日期全部资产、负债和所有者权益的情况。它是以企业日常的账簿核算资料为基础，根据“资产+负债=所有者权益”这一会计等式，依据一定的分类标准和顺序，将企业在一定日期的全部资产、负债和所有者权益项目进行适当分类、汇总、排序后编制而成的。它是一张主要会计报表。
资产负债表的作用有以下几方面：
1）、资产负债表能够说明企业在某一特定日期所拥有的各种资源总量及其分布情况；
2）、资产负债表能够显示企业在某一特定日期所负担债务的数额、需要偿还债务期限的长短以及企业偿还债务的能力；
3）、资产负债表能够表明企业在某一特定日期所拥有净资产的数额，以及企业所有者权益的构成情况；
4）、资产负债表能够反映企业在某一特定日期的资产总额和权益总额，从企业资产总量方面反映企业的财务状况，进而分析、评价企业未来的发展趋势。
2．资产负债表附表
资产负债表的附表包括资产减值准备明细表、股东权益增减变动表和应交增值税明细表。对于施工企业，由于其不属于应交增值税企业范畴，故将应交增值税明细表省略。
1）．资产减值准备明细表是反映企业各项资产减值准备的增减变动情况的报表。资产减值准备明细表的各项目应根据“短期投资跌价准备”、“坏账准备”、“存货跌价准备”、“长期投资减值准备”、“固定资产减值准备”、“在建工程减值准备”、“无形资产减值准备”、“委托贷款”等账户的记录分析填列。资产减值准备明细表的格式，如表12102011—1所示。
   2）．所有者权益(或股东权益)增减变动表是反映企业年末所有者权益(或股东权益)增减变动情况的报表。所有者权益(或股东权益)增减变动表各项目应根据“实收资本(或股本)”、“资本公积”、“盈余公积”、“利润分配”账户的发生额分析填列。所有者权益(或股东权益)增减变动表的格式，如表12102011—2所示。


3．利润表
利润表是反映企业在一定会计期间的经营成果的会计报表。利润表是以“利润一收入一费用”这一会计等式为依据，按照一定的步骤计算出构成利润(或亏损)总额的各项要素编制而成的，它属于动态报表。其作用主要表现在以下几个方面：
1）利润表能反映企业在一定期间的收入和费用情况以及获得利润或发生亏损的数额，表明企业收入与产出之间的关系；
2）    通过利润表提供的不同时期的比较数字，可以分析判断企业损益发展变化的趋势，预测企业未来的盈利能力；
3）    通过利润表可以考核企业的经营成果以及利润计划的执行情况，分析企业利润增减变化原因。
4．利润表附表
利润表的附表包括利润分配表和分部报表(业务分部和地区分部)，它们是利润表所列资料的延伸和细化。
1）．利润分配表是反映企业一定会计期间对所实现的净利润以及以前年度未分配利润的分配或者亏损弥补的报表，是利润表的附表。它主要揭示企业实现净利润的分配情况和年末未分配利润的结余情况。
2）．分部报表(业务分部和地区分部)是反映企业各行业、各地区经营业务的收入、成本、费用、营业利润、资产总额及负债总额等情况的报表。纳入分部报表的各个分部最多为10个，如果超过，应将相关的分部予以合并反映；如果某一分部的对外营业收入总额占企业全部营业收入总额90％及以上的，则不需编制分部报表。
5．现金流量表
（1）现金流量表概述
现金流量表是反映企业一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的会计报表，它属于动态的会计报表。
    1）、现金流量表的编制基础
现金流量表以现金和现金等价物作为现金流量表的编制基础。
现金是指企业的库存现金以及可以随时用于支付的存款。会计上所说的现金通常指企业的库存现金。而现金流量表中的“现金”不仅包括“现金”账户核算的库存现金，还包括企业“银行存款”账户核算的存入金融企业、可以随时用于支付的存款，也包括“其他货币资金”账户核算的外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款和存出投资款等其他货币资金。需要强调的是，银行存款和其他货币资金中有些不能随时用于支付的存款，如不能随时支取的定期存款等，不应作为现金；提前通知金融企业便可支取的定期存款，则应包括在现金范围内。
    现金等价物是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的短期投资。其中，期限短，一般是指从购买日起，三个月内到期。例如可在证券市场上流通的三个月内到期的短期债券投资等。现金等价物虽然不是现金，但其支付能力与现金的差别不大，可视为现金。如企业为保证支付能力，持有必要的现金，为了不使现金闲置，可以购买短期债券，在需要现金时，随时可以变现。
    2）、现金流量表的编制原则
编制现金流量表时应遵循收付实现制原则，即将权责发生制下的收入和费用转换成现金基础。
3）、现金流量表的作用
⑴现金流量表可以提供企业的现金流量信息，从而对企业整体财务状况作出客观评价。
⑵现金流量表有助于评价企业的支付能力、偿债能力和周转能力。
⑶通过现金流量表预测企业未来的发展情况。
   （2）现金流量表的正表
现金流量是指现金的流入和流出。现金流量表将企业现金流量分为三类，即经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量和筹资活动产生的现金流量。
    1）、经营活动产生的现金流量
    经营活动是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。对于工商企业而言，经营活动主要包括：销售商品、提供劳务、购买商品、接受劳务、支付税费等。
    一般来说，经营活动产生的现金流入项目主要有：销售商品、提供劳务收到的现金，收到的税费返还，收到的其他与经营活动有关的现金；经营活动产生的现金流出项目主要有：购买商品、接受劳务支付的现金，支付给职工以及为职工支付的现金，支付的各项税费，支付的其他与经营活动有关的现金。
    2）、投资活动产生的现金流量
    投资活动是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动，既包括实物资产的投资，也包括金融资产的投资。这里的长期资产是指固定资产、无形资产、在建工程、其他资产等持有期限在一年或一个营业周期以上的资产。需要注意的是，投资活动与投资是两个不同的概念。投资是指企业为通过分配来增加财富，或为谋求其他利益，而将资产让渡给其他单位所获得的另一项资产，它分为短期投资和长期投资。购建固定资产是投资活动，但它却不是一项投资；购买自购买之日起三个月内到期的债券属于短期投资，但它却不是投资活动。一般来说，投资活动产生的现金流入项目主要有：收回投资所收到的现金，取得投资收益所收到的现金，处置固定资产、无形资产或其他长期资产所收回的现金净额，收到的其他与投资活动有关的现金；投资活动产生的现金流出项目主要有：购建固定资产、无形资产或其他长期资产所支付的现金，投资所支付的现金，支付的其他与投资活动有关的现金。
    3）、筹资活动产生的现金流量
    筹资活动是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。这里所说的资本，既包括实收资本(股本)，也包括资本溢价(或股本溢价)；这里所说的债务，指对外举债，包括向银行借款、发行债券。应付账款、应付票据等商业应付款属于经营活动，不属于筹资活动。
    一般来说，筹资活动产生的现金流入项目主要有：吸收投资所收到的现金，取得借款所收到的现金，收到的其他与筹资活动有关的现金；筹资活动产生的现金流出项目主要有：偿还债务所支付的现金，分配股利、利润或偿付利息所支付的现金，支付的其他与筹资活动有关的现金。
        4）、汇率变动对现金的影响
    该项目反映企业外币现金流量及境外子公司的现金流量折算为人民币时，所采用的现金流量发生日汇率或平均汇率折算的人民币金额与“现金净增加额”中外币现金净增加额按期末汇率折算的人民币金额之间的差额。
    5）、现金净增加额
    以上四项合计。
    (3)现金流量表的补充资料
    现金流量表的补充资料有三项内容：将净利润调节为经营活动产生的现金流量；不涉及现金收支的投资和筹资活动；现金净增加情况。
    1Z102012资产负债表的结构及其编制方法
    我国企业会计制度规定，企业的资产负债表采用账户式结构，它分为左右两方。左方为资产项目，是按资产项目的流动性大小排列的；右方为负债及所有者权益(股东权益)项目。负债是按其项目的流动性(求偿权先后)顺序排列的，所有者权益是按其项目的原始来源(或形成原因)顺序排列的。资产负债表左右两方平衡，资产各项目的合计等于负债及所有者权益项目的合计。
资产项目可以分为流动资产、长期投资、固定资产、无形资产和其他资产五大类。负债项目可以分为流动负债和长期负债两大类。所有者权益项目可以分为实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润四个项目。
资产负债表中“年初数”栏内各项数字，应根据上年末资产负债表“期末数”栏内所列数字填列。如果本年度资产负债表规定的各个项目名称和内容同上年度不一致，应对上年年末资产负债表各项目的名称和数字按照本年度的规定进行调整，填入报表中“年初数”栏内。资产负债表中“期末数”栏内各项数字，应根据报告期末资产、负债和所有者权益账户余额资料填列。有些项目可根据总账账户余额直接填列；有些项目可根据总账账户余额计算填列；有些项目可根据明细账户的余额计算填列；有些项目可根据总账账户和明细账户余额分析计算填列。
1Z102013利润表的结构及其编制方法
（一）利润表概述
利润表又称损益表，是反映企业在一定会计期间经营成果的报表。它是按照各项收入、费用及其他构成利润的各损益项目分类分项编制而成的。它属于动态报表，利润表以“收入-费用=利润”这一会计等式为理论依据，能够从总体上反映企业收入、成本和费用及净利润(或亏损)的实现及构成情况，可以通过不同时期的比较数据(本月数、本年累计数、上年数等)计算相关财务指标，分析企业的获利能力及其利润的未来发展趋势。它是一张主要会计报表。
利润表的作用主要表现在以下几个方面：
    1、利润表能反映企业在一定期间的收入和费用情况以及获得利润或发生亏损的数    额，表明企业收入与产出之间的关系；
    2、通过利润表提供的不同时期的比较数字，可以分析判断企业损益发展变化的趋势，预测企业未来的盈利能力；
3、通过利润表可以考核企业的经营成果以及利润计划的执行情况，分析企业利润增减变化原因。
（二）利润表的结构
    利润表的结构是指其主要内容在报表中的位置及其各具体项目的排列顺序。目前比较普遍的格式主要有单步式利润表和多步式利润表两种。我国采用多步式利润表格式。
多步式利润表主要分四步计算企业的利润(或亏损)。第一步，以主营业务收入为基础，减去主营业务成本和主营业务税金及附加，计算主营业务利润；第二步，以主营业务利润为基础，加上其他业务利润，减去营业费用、管理费用、财务费用，计算出营业利润；第三步，以营业利润为基础，加上投资净收益、补贴收入、营业外收入，减去营业外支出，计算出利润总额；第四步，以利润总额为基础，减去所得税，计算净利润(或净亏损)。
（三）利润表的编制方法
利润表“本月数”栏。该栏反映各项目的本月实际发生数；在编报中期和年度财务会计报告时，应将“本月数”栏改成“上年数”栏。即在编报中期财务会计报告时，填列上年同期累计实际发生数；在编报年度报表时，填列上年全年累计实际发生数。如果上年度利润表与本年度利润表的项目名称和内容不相一致，应对上年度利润表项目的名称和数字按本年度的规定进行调整，填入本表“上年数”栏。
利润表“本年累计数”栏。该栏反映各项目自年初起至报告期末止的累计实际发生  数。其中，有些项目可以根据账户发生额直接填列或分析填列；有些项目可以根据两个有关账户的发生额分析后填列
   
    会计报表附表
    会计报表附表是反映企业财务状况、经营成果和现金流量的补充报表。
    （一）资产负债表的附表
资产减值准备明细表是反映企业各项资产减值准备增减变动情况的报表。该表是资产负债表的附表。本表按照资产减值准备的类别，分别设立八类项目：坏账准备、短期投资跌价准备、存货跌价准备、长期投资减值准备、固定资产减值准备、无形资产减值准备、在建工程减值准备、委托贷款减值准备。
所有者权益(或股东权益)增减变动表是反映企业年末所有者权益(或股东权益)增  减变动情况的报表。所有者权益(或股东权益)增减变动表各项目应根据“实收资本(或股本)”、“资本公积”、“盈余公积”、“利润分配”账户的发生额分析填列。
    资产负债表的附表还有应交增值税明细表。施工企业没有应交增值税明细表。
   （二）利润表的附表
    利润分配表是反映企业一定会计期间对所实现净利润以及以前年度未分配利润的分配或者亏损弥补的报表，是利润表的附表。它主要揭示企业实现净利润的分配情况和年末未分配利润的结余情况。
    利润表的附表还有分部报表。分部报表(业务分部和地区分部)是反映企业各行业、各地区经营业务的收入、成本、费用、营业利润、资产总额及负债总额等情况的报表。纳入分部报表的各个分部最多为10个，如果超过，应将相关的分部予以合并反映；如果某一分部的对外营业收入总额占企业全部营业收入总额90%及以上的，则不需编制分部报表。
    会计报表附注
    会计报表附注是为了便于会计报表使用者理解会计报表内容而对会计报表的编制基础、编制依据、编制原则和方法及主要项目等所作的解释。它是会计报表的补充，主要对会计报表不能包括的内容或者披露不详尽的内容作进一步的解释说明．以有助于报表使用者理解和使用会计信息，从而作出相应的决策。
    合计报表附注的主要内容有：
    1、不符合基本会计假设的说明
    2、重要会计政策和会计估计及其变更情况、变更原因及其对财务状况和经营成果的影响、重大会计差错更正的说明
    3、或有事项的说明   
    4、资产负债表日后事项的说明   
    5、关联方关系及其交易的说明
    6、重要资产转让及其出售的情况说明  
    7、企业合并、分立的说明
    8、重大投资、筹资活动的说明
    9、会计报表中重要项目的明细资料
    10、收入
    11、所得税的会计处理方法
    12、合并会计报表的说明   
    13、有助于理解和分析会计报表需要说明的其他事项
    财务情况说明书
    财务情况说明书是对企业一定会计期间内生产经营、资金周转和利润实现及分配等情况的综合性文字说明报告。
    财务情况说明书的主要内容有：
    1、企业生产经营的主要内容
    2、利润实现和分配情况
    3、资金增减周转情况
4、对企业财务状况、经营成果和现金流量有重大影响的其他事项
【典型例题】
1、下列各项经济业务属于应计入经营活动产生的现金流入项目的有（    ）
   A、收到出租固定资产的租金收入      B、购货退回而收到的退货款
C、收到出口退回的增值税款  
D、取得债券利息收入所收到的现金   E、接受现金捐赠
答案：ABC
解析：ABC均属于应计入经营活动产生的现金流入项目，收到出租固定资产的租金收入、购货退回而收到的退货款属于收到的其他与经营活动有关的现金，收到出口退回的增值税款属于收到的税费返还。取得债券利息收入所收到的现金属于投资活动产生的现金流入，接受现金捐赠属于筹资活动产生的现金流入。
2、甲公司2001年度发生的管理费用为2200万元，其中以现金支付退休职工统筹退休金350万元和管理人员工资950万元，存货盘亏损失25万元，计提固定资产折旧420万元，无形资产摊销200万元，计提坏帐准备150万元，其余均以现金支付。假定不考虑其他因素，甲公司2001年度现金流量表中支付的“其他与经营活动有关的现金”项目的金额为（）万元。
A．105  B。455   C。475  D。675
答案：B
解析：其他与经营活动有关的现金＝2200－950－25－420－200－150＝455（万元）
【模拟练习题】
11、现金流量表编制方法中的“直接法”和“间接法”是用来反映（    ）
  A、投资活动的现金流量   B、经营活动的现金流量   
  C、筹资活动的现金流量   D、上述三种活动的现金流量
12、处置固定资产的净收入属于（    ）
  A、投资活动的现金流量   B、经营活动的现金流量   
  C、筹资活动的现金流量   D、不影响现金流量
13、下列业务中不影响现金流量的是（    ）
   A、收回以前年度核销的坏账     B、商业汇票贴现
   C、预提银行借款利息           D、收到银行存款利息
14、下列不影响现金流量的业务是（     ）
A、以固定资产对外投资  B、分得现金股利或者利润
C、吸收权益性投资收到现金    D、支付融资租入设备款
15、专业贷款资本化的利息支付属于（   ）
A．  经营活动的现金流量
B．  投资活动的现金流量
C．  筹资活动的现金流量
D．  不影响现金流量
16、以下不属于投资活动的现金流量是（   ）
A、收回购买股票时已宣告分配未领取的现金股利
B、收回债券投资时已到付息期但是尚未领取的债券利息
C、购买无形资产支付现金
D、支付融资租入固定资产的租赁费

答案：1、D  2、A   3、A   4、D   5、D   6、A   7、A   8、D  
    9、C   10、C  11、B  12、B  13、C  14、A   15、C  16、D
   二、多选题
1、根据企业会计制度的规定，企业基本的会计报表包括（       ）
    A、资产负债表   B、利润表   
C、现金流量表   D、利润分配表   
E、会计报表附注
2、根据企业会计制度的规定，企业财务会计报告包括（         ）
   A、会计报表   B、会计报表附注  
C、财务情况说明书
   D、盈利预测报告     E、审计报告
3、企业将一项投资被确认为现金等价物应当满足的条件有（    ）
   A、期限短   B、流动性强   
C、易于转换为已知金额的现金
   D、价值变动风险很小     E、金额比较小
4、下列各项业务，不会引起现金变动的有（    ）
A、  到期未能收回的应收票据转为应收账款  
B、  出售固定资产取得价款     C、计提固定资产折旧   
D、用银行存款偿还短期借款   E、计提坏帐准备
5、不减少现金的费用和损失包括（   ）
   A、固定资产折旧   B、无形资产摊销  
C、转销固定资产盘亏
   D、结转固定资产清理净损失      E、投资损失
6、下列各项属于筹资活动产生的现金流量的有（    ）
A、取得债券利息收入所收到的现金   
B、偿还债务所支付的现金
C、融资租赁所支付的租赁费         
D、减少注册资本所支付的现金
E、分配股利支付的现金
7、下列费用中，应该将其发生额当期全部转入损益的有（    ）
   A、制造费用    B、财务费用    C、管理费用   
   D、营业费用   E、辅助生产费用
8、资产负债表上的“货币资金”项目，应根据（   ）科目的期末余额合计数填列。
    A、现金    B、短期借款    C、银行存款   
D、其他货币资金    E、短期投资
9、下列现金流量中，属于投资活动产生的现金流量有（ ）
A、取得投资收益收到的现金
B、出售固定资产收到的现金
C、分配股利所支付的现金
D、取得短期股票投资所支付的现金
E、收到返还的所得税所得到的现金
10、下列交易或事项产生的现金流量中，属于投资活动产生的现金流量的有（ ）
A、为购建固定资产支付的耕地占用税
B、为购建固定资产支付的已经资本化的利息费用
C、因火灾造成固定资产损失而收到的保险赔款
D、最后一次支付分期付款购入固定资产的价款
11、采用间接法将净利润调节为经营活动的现金流量时，主要需要调整的项目有：
     A、实际没有支付现金的费用
      B、实际没有收到现金的收益
     C、不属于经营活动的损益
     D、经营性应收应付项目的增减变动
12、资产负债表中“期末数”栏内各项数字应（  ）填列。
     A、有些项目可根据总账账户余额直接填列
     B、有些项目可根据总账账户余额计算填列
     C、有些项目可根据明细账户的余额计算填列
     D、有些项目可根据总账账户和明细账户余额分析计算填列。
13、下列事项中不影响现金流量变动的是（     ）
   A、接受投资转入固定资产           B、收回对外投出的固定资产
   C、用现金收购本企业股票实现减值   D、在建工程完工转入固定资产
   E、用以银行存款偿还到期短期借款
14、下列属于筹资活动产生现金流量的是（  ）
   A、支付借款利息    B、分得现金股利    C、接受现金捐赠
   D、支付融资租入设备款    E、发行债券收到的现金
15、下属于经营活动的现金流量有（  ）
    A、  用现金支付广告宣传费用   
    B、用银行存款支付经营性租赁设备的租金
   C、交纳增值税      D、交纳所得税   
    E、交纳计入固定资产价值的耕地占用税
16、用现金流量表补充资料中将净利润调整为经营活动的现金流量时，需要调整的项目有（    ）
   A不涉及现金收支的投资和筹资活动    B、没有支付现金的费用 C、没有收到现金的收益   D、不属于经营活动的损益
   E、经营性应收应付项目的增减变动
17、用现金流量表补充资料中将净利润调整为经营活动的现金流量时，以下需要调整的项目有（    ）
     A、计提的资产减值准备  
     B、无形资产的摊销   
     C、待摊费用的摊销
      D、已登记为“营业外收入”的处置固定资产净收入
       E、已登记为“财务费用”的借款利息
答案：1、ABC  2、ABC  3、ABCD  4、ACE   5、ABCDE   6、BCDE  
7、BCD   8、ACD   9、ABC  10、AC  11、ABCD  12、ABCD
13、ABD  14、ACDE  15、ABCD  16、BCDE  17、ABCDE

1Z102020 资产的特征及分类

【主要知识点】
   1Z102021资产的特征
    资产是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。资产具有以下基本特征：
    1、资产是由于过去的交易、事项所形成的
    资产必须是现实的资产，而不能是预期的资产。只有过去发生的交易或事项才能增加或减少企业的资产，而未来交易或事项以及未发生的交易或事项可能产生的结果，则不得作为资产确认。
    2、资产是为企业所拥有的，或者即使不为企业所拥有但也为企业所控制
    企业拥有资产就能够排他性地从资产中获取经济利益。如果企业不能拥有或控制资产所能带来的经济利益，那么就不能将其作为企业的资产。对一些特殊方式形成的资产，企业虽然不拥有其所有权，但能够实际控制的，应按照实质重于形式原则的要求，将其作为企业资产予以确认，如融资租入固定资产。
    3、资产能够直接或间接地给企业带来经济利益
所谓经济利益．是指直接或间接地流入企业的现金或现金等价物。资产导致经济利益流入企业的方式多种多样。如单独或与其他资产组合为企业带来经济利益，以资产交换其他资产，以资产偿还债务等。资产必须具有交换价值和使用价值。没有交换价值和使用价值的项目，不能给企业带来经济利益的项目，则不能确认为企业的资产。
1Z102022资产的分类
    资产可以按照不同的标准进行分类。常见的分类标准有流动性和实物形态。按照流动性对资产进行分类，可以分为流动资产和非流动资产。流动资产是指可以在1年或超过1年的一个营业周期内变现或者耗用的资产，主要包括货币资金、短期投资、应收和预付款项、存货、待摊费用等。除流动资产以外的其他资产，都属于非流动资产，包括长期投资、固定资产、无形资产和其他资产。   
按照有无实物形态对资产进行分类，可以分为有形资产和无形资产。如存货、固定资产等属于有形资产，货币资金、应收账款、短期投资、长期股权投资、长期债权投资、专利权、商标权等属于无形资产。一般来说，通常将无形资产作狭义的理解，仅将专利权、商标权等不具有物质形态、能够为企业带来超额利润的资产称为无形资产。
（一）   流动资产
流动资产是指可以在1年或超过1年的一个营业周期内变现或者耗用的资产，主要包括货币资金、短期投资、应收和预付款项、存货、待摊费用等。
短期投资是指能够随时变现并且持有时间不准备超过一年(含一年)的投资，包括股票、债券、基金等。短期投资通常易于变现，且持有时间较短，不以控制被投资单位为目的。作为短期投资应当符合两个条件：一是能够在公开市场交易并且有明确市价，例如，各种上市的股票、债券和基金等；二是持有投资作为剩余资金的存放形式，并保持其流动性和获利性，这一条件取决于管理当局的意图。
待摊费用是指企业已经支出，但应由本期和以后各期分别负担的分摊期限在1年以内(包括1年)的各项费用，如低值易耗品摊销、预付保险费以及一次购买印花税票和一次交纳印花税税额较大需分摊的数额等。
(二) 长期投资
长期投资是指除短期投资以外的投资，包括持有时间准备超过1年(不含1年)的各种股权性质的投资、不能变现或不准备随时变现的债券投资、其他债权投资和其他长期投资等。
长期投资按投资性质的不同，一般分为长期股权投资和长期债权投资两类。
1、长期股权投资
长期股权投资按照持股的对象可以分为长期股票投资和其他长期股权投资两类。
    长期股票投资是指以通过购买股票的方式向被投资单位投入长期资本。与短期股票投资不同的是，企业作为长期股票投资而购入的股票不打算在短期内出售，不是为获取股票买卖差价来取得投资收益，而是为在较长的时期内取得股利收益或对被投资方实施控制，使被投资方作为一个独立的经济实体来为实现本企业总体经营目标服务。从法律上讲，股票投资的投资方最终按其投资额占被投资方股本总额的比例享有经营管理权、分享收益权和亏损分担责任。
    其他长期股权投资是指企业以购买股权而不以持有股票的方式对受资方进行的投资，通常是在企业联营、合资过程中以现金、存货、固定资产等实物投资或者以无形资产投资。
长期股权投资具有如下特点：
    (1)长期持有。长期股权投资目的是为了长期持有被投资单位的股份，成为被投资单位的股东，通过所持有的股份对被投资单位实施控制或施加重大影响，或为了改善和巩固贸易关系等。
    (2)获取经济利益，并承担相应的风险。长期股权投资的最终目标是为了获取较大的经济利益，这种经济利益可以通过分得利润或股利获取，也可以通过其他方式取得。但是，如果被投资单位经营状况不佳，或者进行破产清算等时，投资企业作为股东，也需要承担相应的投资损失。
    (3)除股票投资外，长期股权投资通常不能随时出售。投资企业一旦成为被投资单位的股东，一般情况下不得随意抽回投资。
    (4)相对于长期债权投资而言，长期股权投资的风险较大。
    2、长期债权投资
    长期债权投资是指企业通过购买债券、委托金融机构贷款等方式，取得被投资单位债权而形成的对外投资，主要包括债券投资和其他债权投资。
    按照投资的对象，长期债权投资可以分为长期债券投资和其他长期债权投资两类。   长期债券投资是指企业购入并长期持有国家或企业单位发行的期限超过1年的债券。  其他长期债权投资是指除了长期债券投资以外的长期债权投资，如企业将多余资金委托银行贷款而形成的债权性质的投资。
    长期债权投资具有如下特点：
    (1)债权投资只能获取被投资单位的债权，即定期收取利息、到期收回本金的权利。一般条件下，债权人无权参与被投资单位的管理和经营决策。
    (2)债权投资可以转让，但在债权投资的有效期内，除事先约定外，投资方一般不能要求债务单位提前偿还本金。
    (3)债权投资与股权投资一样存在一定的风险，即能否按期收回本息的风险。
企业应当定期对长期投资的账面价值逐项进行检查，至少于每年年末检查一次。如果由于市价持续下跌或被投资单位经营状况变化等原因导致其可收回金额低于投资的账面价值，应将可收回金额低于长期投资账面价值的差额，计提长期投资减值准备，确认为当期投资损失。
（三）固定资产
固定资产，指同时具有以下特征的有形资产：①为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；②使用年限超过一年；③单位价值较高。通常是指使用期限超过1年的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、器具、工具等。不属于生产经营主要设备的物品，单位价值在2 000元以上，并且使用年限超过2年的，也应当作为固定资产。
（四）无形资产
    无形资产是指企业为生产商品或者提供劳务、出租给他人、或管理目的而持有的、没有实物形态的非货币性长期资产。无形资产分为可辨认无形资产和不可辨认无形资产。可辨认无形资产包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权等；不可辨认无形资产是指商誉。
    企业自创的商誉，以及未满足无形资产确认条件的其他项目，不能作为无形资产。
    无形资产一般具有如下特征：
    （1）没有实物形态。无形资产所体现的是一种权力或获得超额利润的能力，它没有实物形态，但却具有价值，或者能使企业获得高于同行业一般水平的盈利能力。不具有实物形态是无形资产区别于其他资产的显著标志。
（2）能在较长的时期内使企业获得经济效益。无形资产能在多个生产经营期内使用，使企业长期受益，因而，属于一项长期资产。
（3）持有的目的是使用而不是出售。企业持有无形资产的目的是用于生产商品或提供劳务、出租给他人，或为了管理目的，而不是为了对外销售。
    （4）能够给企业提供未来经济效益的大小具有较大的不确定性。无形资产的经济价值在很大程度上受企业外部因素的影响，其预期的获利能力不能准确地加以确定。
    （5）通常是企业有偿取得的。只有花费了支出的无形资产，才能作为无形资产入账。否则，不能作为无形资产入账。
无形资产只有在满足以下条件时，企业才能加以确认：(1)该资产为企业获得经济利益很可能流入企业；(2)该资产的成本能够可靠地计量。
无形资产可按不同的标准进行分类：按能否辨认划分，分为可辨认无形资产和不可辨认无形资产；按其来源划分，分为外来的无形资产和自创的无形资产；按其有无限期划分，可分为有限期无形资产和无限期无形资产。
无形资产的具体内容：
    1、专利权
专利权是指权利人在法定期限内对某一发明创造所拥有的独占权和专有权。专利权的主体是依据专利法被授予专利权的个人或单位，专利权的客体是受专利法保护的专利范围。专利权包括发明、实用新型和外观设计专利权。
2、商标权
    商标权是指企业专门在某种指定的商品上使用特定的名称、图案、标记的权利。根据我国商标法的规定，经商标局核准注册的商标为注册商标。商标注册人享有商标专用权，受法律保护。商标权的内容包括独占使用权和禁止使用权。商标权的价值在于它能使享有人获得较高的盈利能力。我国商标法规定，商标权的有效期限为10年，期满前可继续申请延长注册期。
    3、土地使用权
    土地使用权是指国家准许某一企业在一定期间对国有土地享有开发、利用、经营的权利。根据我国土地管理法的规定，我国土地实行公有制，任何单位和个人不得侵占、买卖或者以其他形式非法转让。国有土地可依法确定给国有企业、集体企业等单位，其使用权可依法转让。
    4、著作权
    著作权是指著作权人对其著作依法享有的出版、发行等方面的专有权利。著作权可以转让、出售或者赠予。著作权包括发表权、署名权、修改权、保护作品完整权、使用权和获得报酬权等。
5、特许权
特许权也称为专营权，指在某一地区经营或销售某种特定商品的权利或是一家企业接受另一家企业使用其商标、商号、技术秘密等的权利。前者是由政府机构授权，准许企业使用或在一定地区享有经营某种业务的特权，如水、电、邮电通讯等专营权、烟草专卖权，等等；后者是指企业间依照签订的合同，有限期或无限期使用另一家企业的某些权利，如连锁店的分店等。
    6、非专利技术
    非专利技术也称专有技术，是指发明人垄断的、不公开的、具有实用价值的先进技术、资料、技能、知识等。非专利技术具有经济性、机密性、动态性等特点。
    由于非专利技术未经公开亦未申请专利权，所以不受法律保护，但事实上具有专利权的效用。非专利技术有些是自己开发研究的，有些是根据合同规定，从外部购入的。非专利技术可以作为资产对外投资，也可以转让。
    7、商誉
    商誉是指企业获得超额收益的能力。通常是指企业由于所处的地理位置优越，或由于信誉好而获得了客户的信任，或由于组织得当、生产经营效益高，或由于技术先进、掌握了生产的诀窍等原因而形成的无形价值。这种无形价值具体表现在该企业的获利能力超过了一般企业的获利水平。
    商誉与整体的企业有关，因而它不能单独存在，也不能与企业可辨认的各种资产分开出售。   
如果无形资产的账面价值超过其可收回金额，则应按超过部分确认无形资产减值准备。企业计提的无形资产减值准备，计入当期的营业外支出。如果可收回金额高于账面价值，一般不做会计处理。
    (五)其他资产
    其他资产是指除流动资产、长期投资、固定资产、无形资产以外的其他资产，如临时设施和长期待摊费用等。
    1、临时设施是指施工企业为保证施工生产活动和管理活动的正常进行而在施工现场建造的供施工生产和生活使用的临时房屋、建筑物、构筑物和其他各种临时性的简易设施。
2、长期待摊费用是指企业已经支出，但摊销期限在1年以上(不含1年)的各项费用，如租入固定资产的改良支出等。应当由本期负担的借款利息、租金等，不得作为长期待摊费用处理。
【典型例题】
1、按照现行会计制度规定，下列各项中，应作为无形资产入账是（　）。
Ａ、开办费
Ｂ、广告费
Ｃ、为获得土地使用权支付的土地出让金
Ｄ、开发新技术过程中发生的研究开发费
　答案：Ｃ
　解析：开办费应计入长期待摊费用；广告费应计入营业费用；为获得土地使用权支付的土地出让金应计入无形资产；开发新技术过程中发生的研究开发费应计入管理费用。
2、下列各项中，企业应确认为无形资产的有（　）
Ａ、吸收投资取得的土地使用权
Ｂ、因转让土地使用权补交的土地出让金
C、自行开发并按法律程序申请取得的无形资产
D、无偿划拨取得的土地使用权
答案：ABC
解析：因转让土地使用权补交的土地出让金作为无形资产中的土地使用权核算。无偿划拨取得的土地使用权不属于无形资产取得的内容。
【模拟练习题】
1、属于生产车间使用的无形资产，如专利权，其各期的摊销价值应计入(    )。
    A．生产成本    B．管理费用
    C．制造费用    D．营业外支出
2、下列各项中，不符合资产定义的是（    ）。
   A、融资租入的固定资产    B、待处理财产损失  
   C、购入的专利权          D、预付的货款
3、企业原来没有入账的土地使用权，   有偿转让时按规定补交的土地出让金应当（　）
Ａ、作为固定资产核算
Ｂ、作为长期待摊费用
Ｃ、作为无形资产入账
Ｄ、作为当前费用
4、作为无形资产的土地使用权是指（　）
Ａ、通过行政划拨获得的土地使用权
Ｂ、按期交纳土地使用费
Ｃ、将通过行政划拨的土地使用权有偿转让，按规定补交的土地出让款
Ｄ、国有土地依法确定给国有企业使用
答案：1、B  2、B  3、C  4、C
二、多选题
1、长期投资按照投资的性质和目的的不同可分为(    )。
  A．长期股票投资    B．长期股权投资
  C.长期债券投资     D．长期债权投资
  E．混合投资
2、下列各项，属于企业无形资产核算内容的有（   ）。
A．购入的专利权        B．地理位置
C．购入的土地使用权    D．员工素质
E．自创的商誉
3、下列各项，属于可辨认的无形资产有（  ）。
A．非专利技术    B.商誉
C.特许经营权     D.商标权
E．土地使用权
4、资产的基本特征有(    )。
A、必须是企业拥有或控制的
B、必须能以货币计量
C、必须是经济资源
D、必须能够给企业带来未来经济利益
5、下列各项中，企业应确认为无形资产的有（　）
Ａ、吸收投资取得的土地使用权
Ｂ、因转让土地使用权补交的土地出让金
Ｃ、由于技术先进掌握了生产诀窍而形成的商誉
Ｄ、企业的研究开发费用
6、下列项目中，可在“长期待摊费用”科目核算的有（　）
Ａ、摊销期限在１年以上（不含１年）的固定资产的修理支出
Ｂ、摊销期限在１年以上（不含１年）的租入固定资产的改良支出等
Ｃ、应当由本期负担的长期借款利息。
Ｄ、按面值发行股票，支付的金额较大的手续费或佣金等相关费用。
7、下列可以确认为无形资产的有（ ）
A、自创商誉
B、购买的版权
C、企业经划拨无偿取得的土地使用权
D、购入的一项专利技术
E、高级技术人才
8、无形资产的确认条件包括（ ）
A、是非货币性长期资产
B、该资产产生的经济利益很可能流入企业
C、该资产的成本能够可靠的计量
D、必须可辨认
E、符合无形资产的定义
9、长期待摊费用的内容包括（ ）
A、自有固定资产的改良支出
B、固定资产修理支出
C、应当由本期负担的借款利息、租金
D、股票发行费减去冻结期利息收入扣除股票溢价后的余额
E、除购置和建造固定资产以外所有筹建期间发生的费用
10、作为短期投资应符合的条件有（  ）
A、持有时间必须在一年以下  
B、能够在公开市场交易并且有明确市价
C、持有投资的目的在于控制对方  
D、持有投资的目的在于对对方产生重大影响
E、持有投资作为剩余资金的存放形式，并保持其流动性和获利性
11、以下属于长期债权投资的有（   ）
A、购入并准备持有至到期的3年期国债
B、购入并准备持有至到期的分期付息到期还本3年期公司债券
C、购入并准备持有至到期的一次还本付息3年期公司债券
D、购入而不准备长期持有的3年期国债
E、委托贷款
答案：1、BD   2、AC  3、ACDE  4、ABCD  5、AB  6、ABD
    7、BD    8、BCE   9、DE  10、BE  11、ABCE
1Z102030流动资产核算

【主要知识点】
1Z102031货币资金的核算
（一）货币资金及特点
货币资金是指企业在生产经营过程中停留在货币形态的那部分资金，它是企业流动资产的重要组成部分。我国货币资金按存放地点和用途的不同，可分为现金、银行存款和其他货币资金。这里的现金是指企业存放在财会部门由出纳人员保管的库存现金；银行存款是指企业存放在银行或其他金融机构并可以随时支取的货币资金；其他货币资金是指企业的货币资金中除现金、银行存款以外的各种货币资金，包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款和存出投资款等项目。
在企业的全部资产中，货币资金有着其特殊的作用，它是企业从事的各种生产经营活动所必备的重要资源，企业只有保持一定量的货币资金才能保证正常生产经营活动的运行，否则，企业将会陷入困境，甚至破产。因此，它受到了企业内外各方信息使用者的深切关注。同时，我们也应当了解，闲置的货币资金是企业所持有的盈利能力最差的资源，为此，企业要最大限度地提高经营成果，就必须充分、有效地安排使用货币资金，使之保持合理的数量，避免货币资金的闲置。另外，由于货币资金具有流动性最强、可立即作为支付手段并被普遍接受等特性，很容易被非法挪用、侵吞，而其账务处理却相对简单。为此，可以说，货币资金是最不具会计特色，但最具管理特色的资产。
（一）   现金的管理
1、现金的使用范围
    按照国务院颁发的《现金管理暂行条例》的规定，企业可以在下列范围内使用现金：
    ⑴职工工资、津贴；
    ⑵个人劳务报酬；
    ⑶根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金；
    ⑷各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出；
    ⑸向个人收购农副产品和其他物资的价款；
    ⑹出差人员必须随身携带的差旅费；
    ⑺结算起点以下的零星支出(结算起点为1000元)；
⑻中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。
2、遵守库存现金限额
    库存现金限额是根据企业的规模、日现金付出量和企业与银行的距离远近等条件，由开户银行与企业共同商定的，一般不超过3—5天的日常零星开支。离银行较远且交通不便的企业，标准可以适当放宽，但最多不超过15天的日常零星开支。凡超过库存现金限额的现金，必须及时送存银行，不足时从银行提取。企业由于业务量的变化需要调整库存现金限额的，可以随时向开户银行提出申请，经批准后进行调整。由银行为企业核定库存现金限额，既是国家有计划地组织货币流通的需要，也是企业保证货币资金安全的有效措施。
    3、不准坐支现金
    坐支是指企业将经营业务收入的现金直接用于各项现金支出，以现金净额入账。企业销售收入获得的现金，必须及时送存银行，并进行相应的账务处理，不能直接用于支付事项，而以现金净额入账。这样可以保持企业现金收支的井然有序，便于通过会计核算监督企业现金的收支状况，保证现金安全。
    4、贯彻“九不准”的规定   
    出纳人员在现金收付工作中，不准以白条(不符合制度规定的凭证)顶替现金；不准挪用现金；不准私人借用公款；不准单位之间套换现金；不准假造用途套取现金；不准将单位收入的现金以个人名义存储；不准用银行账户代其他单位和个人存入或支取现金；不准保留账外现金；不准以任何票证代替人民币。  
    (三)银行存款的管理
    1、银行存款开户的有关规定
    按规定，企业必须在银行或其他金融机构开设“银行存款”账户，以办理银行存款的存款、取款和转账结算业务。银行存款账户分为基本存款账户、一般存款账户、临时存款账户和专用存款账户。基本存款账户是指企业办理日常转账结算和现金收付的账户，企业的工资、奖金等现金的支取只能通过基本存款账户办理；一般存款账户是指企业基本存款账户以外的用于银行借款转存以及为与开立基本存款账户的企业不在同一地点的附属非独立核算单位开立的账户，企业可以通过该账户办理转账结算和现金缴存，但不能支取现金；临时存款账户是企业因临时经营活动需要开立的账户，企业可以通过该账户办理转账结算和符合现金管理规定的现金收付；专用存款账户是企业因特定用途需要开立的账户。一个企业只能选择一家银行的一个营业机构开立一个基本存款账户，不得在多家银行机构开立基本存款账户；也不得在同一家银行的几个分支机构开立一般存款账户。
    2、银行结算纪律
    企业收入的一切款项，除国家另有规定的以外，都必须当日解缴银行；一切支出，除规定可以用现金支付的以外，应按照银行有关结算办法的规定，通过银行办理转账结算。企业支付款项时，存款账户内必须有足够的资金。不准出租、出借银行账户，不准签发空头支票和远期支票，不准套取银行信用。
(四)货币资金的内部控制制度
    由于货币资金特别是现金和银行存款的流动性最强，其诱惑力也最大，最容易被经管人员挪用和侵吞。因此，为了保证企业货币资金的安全、完整，避免挪用、滥用、盗用或侵吞等不法行为的发生，在企业内部特别是财会部门内部，必须建立、健全货币资金的内部控制制度。其主要包括：
    1、授权批准控制
    它要求货币资金的收付必须确定审批人员，规定审批权限，建立规范、合理的审批程序。
    2、岗位责任控制
    它要求建立规范的出纳、记账、审批和稽核等货币资金运行的岗位权限范围，明确相关人员的岗位责任。其中，出纳人员应负责根据经过批准、审核的有关原始凭证收付货币资金，并随时登记现金和银行存款日记账；对日记账做到日清月结，并随时或定期进行货币资金的清查盘点；货币资金收付业务的记账凭证一般也应由出纳人员编制。而现金、银行存款的总账，则由会计人员负责登记。
    3、职务分离控制
    货币资金的业务运行中需要分离的职务有：
    (1)货币资金和专用印章不得由一人兼管；
    (2)经办人员和审批人员由两人以上负责；
    (3)货币资金的收付和非货币资金账户的记账由两人以上负责；
    (4)货币资金的收付和稽核、会计档案保管由两人以上负责。
    4、凭证稽核控制
    它要求对货币资金收付的原始凭证和记账凭证，除了由出纳人员自身进行审核外，还应由会计主管人员进行复核。只有经过复核无误的会计凭证才能作为记账的依据。
    5、清查盘点控制
    为保证货币资金的安全完整，在实施以上四项控制的基础上，还必须实施必要的清查盘点程序。具体要求是：对库存现金的收付款业务，出纳人员每日营业终了要清点现金，并与现金日记账余额进行核对，会计主管人员还应进行定期与不定期的复核性清查盘点；对银行存款的收付款业务，由出纳人员随时与银行进行对账，由会计主管人员每月进行一次复核性核对。
    6、定期轮岗控制
    与货币资金管理相关的人员应定期进行岗位轮换，一是为了防止某些人在一个岗位上时间过长而产生渎职倾向，二是为了便于在轮岗的人员交接过程中，及时发现可能存在的问题。
    （五）银行结算方式
    企业在经营过程中经常与各方面发生往来结算业务，这些结算业务，除少量按现金管理办法规定可以用现金支付以外，大部分都需要通过银行转账结算方式办理收付款项。所谓转账结算，是指企业与各方面的经济往来款项，不采用现金收付，而是按照规定的结算方式，通过银行将款项直接从付款单位账户转账划拨给收款单位账户的一种货币清算行为，也称非现金结算。根据现行银行结算办法的规定，国内银行结算方式主要有以下几种。
    1、支票结算方式。支票是指出票人签发的，委托办理支票存款业务的银行或者其他金融机构在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。凡同城各单位之间的商品交易、劳务供应和其他款项的结算，以及单位和个人在同一票据交换区域的各种款项结算，都可以采用这种结算方式。
    2、银行汇票结算方式。银行汇票是指出票银行签发的，由其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或者持票人的票据。单位和个人的各种款项结算，均可使用银行汇票。
3、银行本票结算方式。银行本票是指银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。单位和个人在同一票据交换区域需要支付各种款项，均可以使用银行本票。
    4、商业汇票结算方式。商业汇票是指出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。在银行开立存款账户的法人以及其他组织之间，必须具有真实的交易关系和债权债务关系，才能使用商业汇票。商业汇票按其承兑人不同分为商业承兑汇票和银行承兑汇票两种。
    5、委托收款结算方式。委托收款是指收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式。这种结算方式不受金额起点的限制，只要收款人凭已承兑的商业汇票、债券、存单等付款人债务证明即可办理款项的结算，它既可用于同城结算，又可用于异地结算。
    6、汇兑结算方式。汇兑是指汇款人委托银行将款项支付给收款人的结算方式。汇兑结算方式划拨款项简便、灵活，单位和个人的各种款项结算均可以使用这种结算方式。
    7、信用卡结算方式。信用卡是指商业银行向个人和单位发行的，凭其向特约单位购物、消费和向银行存取现金，且具有消费信用的特制载体卡片。
    8、托收承付结算方式。托收承付是指根据购销合同由收款人发货后委托银行向异地付款人收取款项，由付款人向银行承认付款的结算方式。办理托收承付结算的款项，必须是商品交易，以及因商品交易而产生的劳务供应的款项。代销、寄销、赊销商品的款项，不得办理托收承付结算。
   （六）银行保函业务
银行保函业务是指银行根据客户的申请而开立的具有担保性质的书面承诺文件，若申请人未按规定履行自己的义务，给受益人造成了经济上的损失，则银行承担向受益人进行经济赔偿的责任。银行保函大多属于“见索即付”(无条件保函)，是不可撤销的文件。施工企业在国际工程承包中，当事人一方为避免因对方违约而造成损失，往往要求对方通过银行提供经济担保。
银行保函特点
    1、银行信用作为保证，易于为客户接受。
    2、保函是依据商务合同开出的，但又不依附于商务合同，是具有独立法律效力的法律文件。当受益人在保函项下合理索赔时，担保行就必须承担付款责任，而不论申请人是否同意付款，也不管合同履行的实际事实。即保函是独立的承诺并且基本上是单证化的交易业务。
银行保函办理手续：
    1、申请人需填写开立保函申请书并签章。
    2、提交保函的背景资料。
    3、提供相关的保函格式并加盖公章。
    4、提供企业近期财务报表和其它有关证明文件。
    5、落实银行接受的担保，包括缴纳保证金、质押、抵押或第三者信用担保等。
6、由银行审核申请人资信情况、履约能力、项目可行性、保函条款及担保、质押或抵押情况后，可对外开出保函。
银行保函包括以下主要内容：担保人、被担保人(承包商)、受益人(业主等)的名称与地址；开立保函的依据；担保的最高限额和使用货币；担保的责任；要求付款的条件；有效期限等。
  施工企业与工程项目有关的银行保函主要包括投标保函、借款保函、履约保函、预付款保函、付款保函和对外承包工程保函等。
    1、投标保函是指银行应投标人申请向招标人作出的保证承诺，保证在投标人报价的有效期内投标人将遵守其诺言，不撤标、不改标，不更改原报价条件，并且在其一旦中标后，将按照招标文件的规定在一定时间内与招标人签订合同。
    2、借款保函是指银行按照借款人的要求，向贷款银行所作出的一种旨在保证借款人按照借款合约的规定按期向贷款方归还所借款项本息的付款保证承诺。
    3、履约保函是指银行按照供货方或工程承包商的要求而向买方或业主作出的一种履约保证承诺。
    4、预付款保函又称定金保函是指银行应工程承包商申请向业主开具的，担保承包商按合同规定偿还业主预付工程款的保证承诺。
    5、付款保函是指银行按照买方或业主的申请，向卖方或承包方所出具的一种旨在保证货款支付或承包工程进度款支付的付款保证承诺。
6、对外承包工程保函是指由国家出资设立“对外承包工程保函风险专项资金”，以解决施工企业在承揽对外承包工程项目时开具投标、履约和预付款保函的担保问题。对外承包工程保函风险专项资金项下的保函业务由国家出资为符合条件的施工企业提供反担保，企业申请开立保函时不必全额缴纳保证金、或获得中国银行的授信，从而大大简化了开立保函业务的手续，减少资金占用，节约成本，提高效率，并增强我国企业在国际市场中的竞争力。
（七）其他货币资金
其他货币资金是指施工企业除现金和银行存款以外的其他各种货币资金，如外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款等。
1、外埠存款是指企业到外地进行临时或零星采购时，汇往采购地银行开立采购专户    的款项。这项存款是为采购结算而准备的资金，已具有专门用途且处于待支付或待结算状态。
2、银行汇票存款是指企业为取得银行汇票按照规定存入银行的款项。这种款项一经存入银行即具有了专门的用途，企业不可以再将其用于其他方面。
3、银行本票存款是指企业为取得银行本票按照规定存入银行的款项。这种款项一经存入银行就有了专门的用途，企业不可以再将其用于其他方面。
4、信用卡存款是指企业为取得信用卡按照规定存入银行的款项。
5、信用证保证金存款是指企业为取得信用证按规定存入银行的保证金。
6、存出投资款是指企业已存入证券公司但尚未进行短期投资的现金。
1Z102032应收和预付款项的核算
（一）应收账款
    1、应收账款
应收账款是指企业因销售商品、产品或提供劳务而形成的债权。具体说来，应收账款是指企业因销售商品、产品或提供劳务等原因，应向购货客户或接受劳务的客户收取的款项或代垫的运杂费等。
    会计上所指的应收账款有其特定的范围。首先，应收账款是指因销售活动形成的债权，不包括应收职工欠款等其他应收款；其次，应收账款是指流动资产性质的债权，不包括长期的债权，如购买的长期债券等；第三，应收账款是指本企业应收客户的款项，不包括本企业付出的各类存出保证金，如投标保证金和租入包装物保证金等。
应收账款应于收入实现时予以确认。
2、坏账损失
坏账是指企业无法收回或收回的可能性极小的应收账款。由于发生坏账而产生的损失，称为坏账损失。
    企业确认坏账时，应遵循财务报告的目标和会计核算的基本原则，具体分析各应收账款的特性、金额的大小、信用期限、债务人的信誉和当时的经营情况等因素。一般来讲，企业的应收账款符合下列条件之一的，应确认为坏账：
    ⑴债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回；
    ⑵债务人破产，以其破产财产清偿后仍然无法收回；
⑶债务人较长时期内未履行其偿债义务，并有足够的证据表明无法收回或收回的可能性极小。
（二）应收票据
1、应收票据
除商业汇票外，我国大部分票据都是即期票据，可以即刻收款或存入银行成为货币资金，不需要作为应收票据核算。因此，我国的应收票据即指商业汇票。
    商业汇票按承兑人不同，分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。商业汇票按是否计息可分为不带息商业汇票和带息商业汇票。不带息商业汇票，是指商业汇票到期时，承兑人只按票面金额(即面值)向收款人或被背书人支付款项的汇票。带息票据是指商业汇票到期时，承兑人必须按票面金额加上应计利息向收款人或被背书人支付票款的票据。
    相对于应收账款来讲，应收票据(尤其是银行承兑汇票)发生坏账的风险比较小，因此，一般不对应收票据计提坏账准备，超过承兑期收不回的应收票据应转作应收账款，对应收账款计提坏账准备。
2、应收票据贴现
应收票据贴现是指企业以未到期应收票据向银行融通资金，银行按票据的应收金额扣除一定期间的贴现利息后，将余额付给企业的筹资行为。
应收票据的贴现一般有两种情形：一种是带追索权贴现，一种是不带追索权贴现。所谓追索权，是指企业在转让应收款项的情况下，接受方在应收款项拒付或逾期支付时，向应收款项转让方索取应收金额的权利。不带追索权贴现时，票据一经贴现，企业将应收票据上的风险(不可收回账款的可能性)和未来经济利益全部转让给银行，企业贴现所得收人与票据账面价值之间的差额，计入当期损益。带追索权贴现时，贴现企业因背书而在法律上负有连带偿债责任，这种责任可能发生，也可能不发生；可能是部分的，也可能是全部的。目前我国应收票据的贴现一般都带有追索权，按照现行会计制度规定的方法，贴现后直接转销“应收票据”科目，不再单独设置会计科目反映或有负债，而是将这项潜在的债务责任在资产负债表附注中加以说明。
（三）预付账款
预付账款核算企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项。
    预付款项情况不多的企业，也可以将预付的款项直接记入“应付账款”科目的借方，不设置本科目。
    企业的预付账款，如有确凿证据表明其不符合预付账款性质，或者因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购货物的，应将原计入预付账款的金额转入其他应收款。企业应按预计不能收到所购货物的预付账款账面余额，借记“其他应收款——预付账款转入”科目，贷记本科目。
除转入“其他应收款”科目的预付账款外，其他预付账款不得计提坏账准备。
（四）其他应收款
其他应收款是指企业对其他单位和个人除了应收票据、应收账款、预付账款以外的其他各种应收、暂付的款项，包括不设置“备用金”账户的企业拨出的备用金、应收的各种赔款、罚款，应向职工收取的各种垫付款项，以及已不符合预付账款性质而按规定转入的预付账款等。
其他应收、暂付款主要包括：
⑴应收的各种赔款、罚款；
⑵应收出租包装物租金；
⑶应向职工收取的各种垫付款项；
⑷备用金(向企业各部门拨出的备用金)；
⑸存出保证金，如租入包装物支付的押金、保函押金等；
⑹预付账款转入；
⑺其他各种应收、暂付款项。
企业应当定期或者至少每年年度终了，对其他应收款进行检查，预计其可能发生的坏账损失，并计提坏账准备。企业对于不能收回的其他应收款应当查明原因，追究责任。对确实无法收回的，按照企业的管理权限，经股东大会或董事会，或经理(厂长)会议或类似机构批准作为坏账损失，冲销提取的坏账准备。
1Z102033存货的核算
存货是指企业在正常生产经营过程中持有以备出售的产成品或商品，或者为了出售仍然处在生产过程中的在产品，或者将在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。施工企业的存货主要包括各类库存材料、周转材料、低值易耗品、委托加工物资、在建施工产品、施工产品等。
存货同时满足以下两个条件时才能确认。一是该存货包含的经济利益很可能流入企业；二是该存货的成本能够可靠地计量。
施工企业的存货，按其用途可分为以下几类：
1、库存材料
    库存材料是指企业购入的用于工程经营活动的各种材料，包括主要材料、结构件、机械配件、其他材料等。这部分存货将构成工程实体或产品实体。
2、周转材料
    周转材料是指企业在施工生产过程中能够多次使用，基本保持原有的实物形态并逐渐转移其价值的工具性材料，包括模板、挡板、架料、安全网等。
3、低值易耗品
    低值易耗品是指企业购入的使用期限较短，单位价值较低，容易损坏，不能作为固定资产核算的各种用具及物品等劳动资料。
4、委托加工物资
    委托加工物资是指企业因技术和经济原因而委托外单位代为加工的各种物资。
5、在建施工产品
    在建施工产品是指已经进行施工生产，但月末尚未完成预算定额规定的全部工序和工作内容的工程。
6、施工产品
施工产品是指企业已经完成预算定额规定的全部工序并验收合格，可以按照合同规定的条件移交建设单位或发包单位的工程。
【典型例题】
1、按照现行制度规定，可以作为应收账款入账金额的项目是(    )。
  A、产品销售收入价款
  B、增值税销项税额
  C、商业折扣
  D、代垫运杂费
  答案：ABD
  解析：增值税销项税额在没收到时，形成一项债权；商业折扣对“应收账款”没有影响；代垫运杂费也是“应收账款”组成部分之一。
2、其他应收款的范围包括(    )。
  A、销售商品时代垫的运杂费
  B、应收的各种罚款
  C、应收出租包装物的租金
  D、应向职工收取的各种垫付款项
  答案：BCD
解析：其他应收款是指除应收票据、应收账款和预付账款以外的，企业应收、暂付其单位和个人的各种款项。主要包括：预付给企业务内部单位的备用金；应收保险公司或其他单位和个人的各种赔款；应收的各种罚款；应收出租包装物的租金；存出的保证金；应向职工收取的各种垫付款项；应收、暂付上级单位或所属单位的款项等，销售商品时代垫的运杂费属于“应收账款”科目核算的内容。
【模拟练习题】
一、单选题
1、下列情形不违背《内部会计控制规范一货币资金(试行)》规定的“确保办理货币资金业务的不相容岗位相互分离、制约和监督”原则的是(    )。
    A、由出纳人员兼任会计档案保管工作
    B、由出纳人员保管签发支票所需全部印章
C、由出纳人员兼任收入总账和明细账的登记工作
D、由出纳人员兼任固定资产明细账及总账的登记工作
2、企业一般不得从本单位的现金收入中直接支付现金，因特殊情况需要支付现金的，应事先报经(    )审查批准。
    A、本企业单位负责人  B、上级主管部门
    C、开户银行          D、财税部门
3、某企业某年3月1日销售产品一批，销售收入为40000元，规定的现金折扣条件为（2／10，1／20，n/30）。适用的增值税率为17%。该企业3月14日收到该笔款项时，应给予客户的现金折扣为(    )元。 (假定计算现金折扣时不考虑增值税)
A、800    B、400   C、936   D、468
4、下列各项中，不通过其他货币资金账户核算的是(    )。
A、外埠存款    B、银行汇票存款
C、备用金      D、银行本票存款
5、流动资产的变现时间是(    )。
A．一年内    B．二年内    C．五年内
  D．一年或超过一年的一个营业时期内
6、预付款项属于(    )。
A．流动负债    B．应付款项
   C．流动资产    D．短期投资
7、现金作为流动资产，其特点是(    )。
A．流动性强，盈利性强    B．流动性强，盈利性差
   C．流动性差，盈利性强    D．流动性差，盈利性差
8、下列项目中，不属于《现金管理暂行条例》允许企业使用现金结算范围的是(    )。
   A．职工工资、津贴
   B．各种劳保、福利费用
   C．颁发给个人的科学技术、文化艺术等奖金
   D．结算起点以上的支出
9、根据银行账户管理办法，企业职工工资、奖金等现金的支取只能通过(    )办理。
   A．一般存款账户    B．基本存款账户
   C．专用存款账户    D．临时存款账户
[答案]1、D    2、C   3、B   4、C   5、D    6、C   
7、B    8、D   9、B   
二、多选题
1、下列各项中，通过其他货币资金账户核算的是(    )。
A、外埠存款    B、银行汇票存款
C、备用金      D、银行本票存款
2、下列可以用现金结算的有(    )；
A、支付离退休人员工资
B、企业职工出差借差旅费2000元
C、购买办公用品280元
D、向农村合作社收购物资20000元
3、现行企业会计制度规定，下列各项应收款项中，不能全额计提坏账准备的有(    )。
A、当年发生的应收款项
B、计划对应收款项进行重组
C、与关联方发生的应收款项
D、有确凿证据表明某项应收账款不能够收回
4、按现行制度规定，不能用“应收票据”及“应付票据”核算的票据包括(    )：
A、银行本票存款    B、银行承兑汇票
C、外埠存款        D、商业承兑汇票
5、按现行会计制度规定，采用备抵法核算坏账损失的企业，下列各项中，不计提坏账准备的项目有(    )。
A、其他应收款    B、应收票据
C、应付账款      D、应收利息
6、企业将带息应收票据贴现时，影响贴现利息计算的因素有(    )。
A、票据的面值     B、票据期限
C、票据的种类     D、贴现利率
7、按照现行会计制度的规定，下列各项中可以记入“应收账款”账户的有（  ）。
A、销售商品价款
B、销售商品的增值税销项税额
C、代购货单位垫付的运杂费支出
D、商业折扣
8、其他应收款的范围包括(   )。
A、应付给企业各内部单位的备用金
B、应收的各种罚款
C、应收出租包装物的租金
D、应向职工收取的各种垫付款项
9、下列银行支付结算方式中，只能用于同城结算的有：
  A．支票        B．银行本票
  C．银行汇票    D．商业汇票
  E．信用证
10、银行结算纪律包括(    )。
  A．不准出租出借账户
  B．不准签发空头支票和远期支票
C．不准套取银行信用
  D．不准将支票交给销货单位
  E．不准在多家银行开户
11、银行《支付结算办法》规定的可以背书转让的票据有（  ）。
  A．转账支票    B．银行本票
  C．银行汇票    D．商业汇票
  E．信用卡   
12、根据规定，商业承兑汇票的出票人应(    )。
  A．是在银行开立存款账户的法人及其他组织
  B．与付款人具有真实的委托付款关系
  C．与承兑银行具有真实的委托付款关系
  D．具有支付汇票金额的可靠资金来源
  E．与承兑银行具有信贷关系
13、下列各款项的结算，不能采用托收承付结算方式的有：
  A．代销商品款项      B．寄销商品款项
  C．商品交易的款项    D．赊销商品款项
  E．因商品交易而产生的劳务供应的款项
14、应收款项按其结算内容及方式不同，一般应分为：
A．应收账款    B．应收票据
C.预付账款     D．其他应收款
E．预收账款
15、我国会计实务中，不需要作为应收票据核算的即期票据有：
A．支票        B．银行承兑汇票
C．银行本票    D．银行汇票
E．商业承兑汇票
16、我国会计实务中，确认应收账款为坏账的条件是(    )。
  A．债务人破产或者死亡，以其破产财产或者遗产清偿后仍无法收回
  B．债务人逾期未履行其偿债义务，且具有明显特征表明无法收回或收回的可能性极小
  C．债务人到期未履行其偿债义务
  D．债务人认为无法偿还
  E．计划对应收账款进行重组
17、我国现行企业会计制度规定，“坏账准备”科目属于下列（   ）科目的备抵账户。
A．应收账款     B．预收账款
C．其他应收款   D．应收票据
E．预付账款
18、企业期末编制资产负债表时，下列各项应包括在“存货”项目的是(  )
A.     生产成本   
B.分期收款发出商品
   C.为在建工程购入的工程物资
   D．未来约定购入的商品
19、以下支付或结算方式中，只适用于商品交易结算业务的有（  ）
A、支票        B、汇兑  
C、委托收款    D、托收承付    E、信用证
20、货币资金的控制原则是（      ）A、严格职责分工    B、实行职务分离   
C、实施内部稽核    D、实施定期轮岗  
E、不得轮换岗位
21、货币资金监督检查的主要内容包括（     ）
A、是否存在货币资金业务不相容职务岗位混岗现象
B、是否存在货币资金支出越权审批的行为
C、是否存在办理付款业务的全部印章交由一人保管
D、是否存在票据购买、领用、保管的漏洞
E、是否存在库存现金超限额的情况

[答案]1、ABD  2、ABC  3、ABC   4、AC  5、BCD   6、ABD
  7、ABC   8、ABCD  9、AB  10、ABC  11、ABCD  12、ABD
  13、ABD  14、ABCD  15、ACD  16、AB  17、AC  18、AB
  19、DE  20、ABCD  21、ABCD
1Z102040固定资产的核算

【主要知识点】
1Z102041固定资产的概念
    固定资产，指同时具有以下特征的有形资产：①为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；②使用年限超过一年；③单位价值较高。通常是指使用期限超过1年的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、器具、工具等。不属于生产经营主要设备的物品，单位价值在2 000元以上，并且使用年限超过2年的，也应当作为固定资产。
    固定资产在同时满足以下两个条件时，才能加以确认：①该固定资产包含的经济利益很可能流入企业；②该固定资产的成本能够可靠地计量。企业在对固定资产进行确认时，应当按照固定资产定义和确认条件，考虑企业的具体情形加以判断。企业的环保设备和安全设备等资产，虽然不能直接为企业带来经济利益，却有助于企业从相关资产获得经济利益，也应当确认为固定资产，但这类资产与相关资产的账面价值之和不能超过这两类资产可收回金额的总额。
1Z102042固定资产的分类
    企业的固定资产根据不同的管理需要和核算要求以及不同的分类标准，可以进行不同的分类，主要有以下几种分类方法：
(一)按固定资产的经济用途划分，可分为生产经营用固定资产和非生产经营用固定资产。
    1、生产经营用固定资产是指参与生产经营过程或直接为生产经营服务的资产，如生产经营使用的房屋、建筑物、机器设备、动力设备、传导设备、工具、仪器、生产工具、运输设备、管理用具等。
    2、非生产经营用固定资产是指不直接参加或服务于生产经营过程的各种固定资产，如职工宿舍、招待所、学校、幼儿园、食堂、医院、俱乐部、浴室、理发室等使用的房屋、设备和其他固定资产。
    固定资产按经济用途分类，可以归类反映和监督企业生产经营用固定资产和非生产经营用固定资产的构成及变化情况，促使企业合理配置固定资产，充分发挥固定资产的效能。
    （二）按固定资产的使用情况划分，可分为使用中的固定资产、未使用的固定资产和不需用的固定资产。
    1、使用中的固定资产是指企业正在使用的生产经营用固定资产和非生产经营用固定资产。由于季节性经营或大修理等原因暂时停止使用的固定资产，以及企业出租给其他单位使用或内部替换使用的固定资产，应视为使用中的固定资产。
    2、未使用的固定资产是指企业已完工或已购建的尚未交付使用的新增固定资产，进行改建、扩建的固定资产以及经批准停止使用的固定资产。如企业购建的尚待安装的固定资产、经营任务变更停止使用的固定资产。
    3、不需用的固定资产是指本企业现在和今后都不需用或多余的、需要处理的固定资产。
    固定资产按使用情况分类，有利于考核和监督企业固定资产的利用情况，促使企业挖掘固定资产的潜力，合理地使用固定资产，以提高现有固定资产的利用效率。这种分类方法，也便于企业正确、合理地计提固定资产折旧。
    （三）按固定资产的所有权划分，可分为自有固定资产和租入固定资产。
    1、自有固定资产是指企业具有所有权的固定资产，包括自用固定资产和租出固定资产。租出固定资产是指企业在经营租赁方式下出租给其他单位使用的固定资产。
    2、租入固定资产是指企业不具有所有权，而是根据租赁合同向其他单位租入的固定资产。
    固定资产按所有权分类，有利于考核和监督企业在用固定资产的产权结构，促使企业挖掘自有固定资产的潜力，节约租金支出，同时也便于企业采用不同的管理方法，对固定资产进行管理。
    （四）按固定资产的经济用途和使用情况综合分类，可以把固定资产分为以下七类：
    1、生产经营用固定资产。
    2、非生产经营用固定资产。
    3、租出固定资产。
    4、不需用的固定资产。
    5、未使用的固定资产。；
    6、土地。指过去已经估价单独入账的土地。因征地而支付的补偿费，应计入与土地有关的房屋、建筑物的价值，不单独作为土地的价值入账。企业取得的土地使用权不能作为固定资产管理。
    7、融资租入固定资产。
1Z102043固定资产折旧及其计算方法
(一)固定资产折旧概述
    固定资产会在连续多个经营周期内参加企业的生产经营活动。在这个过程中，固定资产一方面会为企业带来收益，另一方面其价值却因为使用或技术进步等原因而逐渐损耗和贬值。固定资产损耗的这部分价值，应当在固定资产的有效使用年限内逐期合理、系统地分摊，形成折旧费用，计入各期成本或费用，并从各期的收益中得到补偿，这部分随着固定资产磨损而逐渐转移的价值，即称为固定资产的折旧。
    固定资产的损耗可分为有形损耗和无形损耗两种：有形损耗是指固定资产由于使用和自然力的影响而引起的使用价值和价值的损失；无形损耗则是指由于科学技术的进步、消费者爱好的变化等原因而引起的固定资产价值的贬值。固定资产的有形损耗一般是显而易见的，如机械磨损和自然条件的侵蚀等，但是，随着科学技术的日新月异，固定资产的无形损耗有时比有形损耗更为严重，对计算折旧的影响更大。
    (二)影响固定资产折旧的因素
    固定资产应计提的折旧总额应当在其使用年限内系统、合理地摊销。为了保证合理、正确地计提固定资产折旧，首先要了解影响折旧的因素。一般而言，影响计提折旧的因素主要有以下几个方面：
    1、固定资产的原值或重置价值
    因为折旧是固定资产原值的损耗和转移，所以固定资产的原值是计提折旧的基数，即企业对任意固定资产计提的折旧总额，一般不应超过该固定资产的原值。在西方一些国家，也允许企业依据重置价值对有关固定资产计提折旧。
    2、固定资产的预计使用年限
固定资产预计使用年限，也称固定资产折旧年限，指固定资产的预计经济服务寿命。  企业在确定固定资产预计使用年限时．要考虑该资产的预计生产能力或实务产量、有形损耗、无形损耗以及有关资产使用的法律或类似的限制等因素。预计使用年限估计的准确与否是影响每期折旧额的高低的重要因素。
    3、固定资产的预计净残值
    固定资产的预计净残值，是指固定资产报废清理时，预计可以收回的残余价值扣除清  理过程中预计发生的清理费用后的数额。按世界各国的会计惯例，大多是按固定资产原值的百分比(一般不超过10%)来估计固定资产的净残值。固定资产原值减去预计净残值的差额才是应计提的折旧总额，因此，预计净残值估计的准确与否直接影响每期折旧额的高低，从而进一步影响各期利润计算的准确性。
    4、固定资产的折旧方法
    固定资产的折旧方法是指固定资产应计提的折旧总额在各使用期间进行分配的方法。不同的折旧方法，决定了固定资产各使用期间折旧金额的不同，从而影响各会计期间利润的计算。
    (三)固定资产计提折旧的范围
    计算折旧要明确哪些固定资产应当计提折旧，哪些固定资产不计提折旧。
    1、计提折旧的固定资产
    (1)房屋和建筑物；
    (2)在用的机器设备、仪器仪表、运输车辆、工具器具；
    (3)季节性停用和大修理停用的固定资产；
    (4)融资租入和以经营租赁方式租出的固定资产；
(5)已达到预定可使用状态的固定资产，如果在年度内尚未办理竣工决算，应当按照估计价值暂估入账，并计提折旧；待办理了竣工决算手续后，再按照实际成本调整原来的暂估价值，同时调整原已计提的折旧额。
⑹未使用、不需用的固定资产
    2、不计提折旧的固定资产
除下列情况外，企业应对所有固定资产计提折旧：
(1)已提足折旧仍继续使用的固定资产；
(2)按规定单独作价作为固定资产入账的土地。
融资租入的固定资产，应当采用与自有应计折旧资产相一致的折旧政策。能够合理确定租赁期届满时将会取得租赁资产所有权的，应当在租赁资产尚可使用年限内计提折旧；无法合理确定租赁期后满时能够取得租赁资产所有权的，应当在租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较短的期间内计提折旧。
企业一般应当按月提取折旧，当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起不提折旧。固定资产提足折旧后，不管能否继续使用，均不再提取折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。
根据企业会计准则——固定资产的规定，企业对未使用、不需用的固定资产也应计提折旧，计提的折旧计入当期管理费用(不含更新改造和因大修理停用的固定资产)。
    （四）、固定资产折旧的方法
    固定资产的折旧方法是指将固定资产成本在其使用期限内合理、系统地进行分摊的方法。会计上计算折旧的方法有很多，常用的有年限平均法、工作量法、年数总和法、双倍余额递减法等。折旧方法一经确定，不得随意变更。
    1、年限平均法
年限平均法又称直线法，是指将固定资产的应计折旧总额均衡地分摊到各期的一种折旧方法。固定资产应计折旧总额指固定资产原价减去预计净残值后的差额。采用这种方法计算的每期折旧额相等，因此适用于那些在预计使用年限内提供的效用、损耗的速度都较为均衡的固定资产的折旧计算。具体计算公式如下：
                （8.4.1）
    固定资产月折旧额＝固定资产年折旧额/12                      （8.4.2）
    公式中，预计使用年限，是指固定资产预计可使用年限。预计净残值，是指企业预计在固定资产使用年限到期并对其进行清理时，预计可收回的残余价值。
    2、工作量法
    工作量法(产量法)是按照固定资产能提供的工作量分摊计提折旧的一种方法，按工作量不同具体可分为下列方法：
    (1)行驶里程法
    单位里程折旧额＝（固定资产原值—预计净残值）／预计总行驶里程  （8.4.3）
    某项固定资产当期折旧额＝单位里程折旧额×当期行驶里程          （8.4.4）
    该种方法适用于客、货运汽车等固定资产的计提折旧。   
    (2)工作时数法
    每工作小时折旧额＝(固定资产原值—预计净残值)／预计总工作时数   （8.4.5）
某项固定资产当期折旧额＝每工作小时折旧额×该固定资产当期工作小时   （8.4.6）
该种方法适用于不定期使用的高、精、尖设备的计提折旧。
(3)工作台班法
    每工作台班折旧额＝(固定资产原值—预计净残值)／预计总工作台班  （8.4.7）
某项固定资产当期折旧额＝每工作小时折旧额×该固定资产当期工作台班  （8.4.8）
    3、双倍余额递减法
    双倍余额递减法，是根据各期期初固定资产账面净值和不考虑残值的双倍直线法折旧率计算折旧额的一种方法。这种折旧方法是加速折旧的一种，其计算公式如下：
    固定资产年折旧率＝2／预计使用年限×100%                       （8.4.9）
    固定资产年折旧额＝年初固定资产账面净值×年折旧率             （8.4.10）
    固定资产月折旧额＝年折旧额／12                               （8.4.11）
    值得注意的是，采用该种方法的目的是为了加速折旧，那么后一期计提的折旧额至少不应比其前期多。在采用双倍余额递减法时，为了避免固定资产的账面净值降低到其预计净残值以下，通常在固定资产折旧年限到期前两年内，将固定资产净值扣除预计净残值后的余额平均摊销，即最后两年改用直线法。
    4、年数总和法
    年数总和法，是将尚可使用年限与预计使用年数合计之比当作“折旧率”，根据折旧的总额乘以折旧的比率，确定年度折旧额。年数总和法也是一种加速折旧方法。折旧总额是固定资产原始价值减去净残值后的余额。
    折旧比率的分母，为固定资产使用年数的逐年数字总和，即年数合计。折旧比率的分子，为固定资产尚可使用的年数。将此“折旧率”乘以固定资产原值减净残值的全部折旧额，用于计算每期的折旧额。其计算公式如下：
年折旧率＝预计尚可使用年限／[预计使用年限×(1＋预计使用年限)÷2] （8.4.12）
    月折旧率＝年折旧率÷12                                       （8.4.13）
    月折旧额＝(固定资产原值－预计净残值)×月折旧率               （8.4.14）
【典型例题】
1、某企业有一项固定资产，原值为60000元，预计使用5年，预计净残值为780元。按双倍余额递减法计算折旧：
⑴双倍直线折旧率为：
A.20%    B.40%   C.60%   D.80%
⑵第一年应提的折旧额
A.24000   B.12000  C.11844  D.23688
⑶第四年应提的折旧额
A.8640   B.11844   C.5184   D.6090
答案：⑴选B  ⑵选A  ⑶选D
[解析]年折旧率：2／5×100%＝40%
    第一年应提的折旧额：60000 × 40%＝24000(元)
    第二年应提的折旧额：(60000—24000)× 40%＝14400(元)
    第三年应提的折旧额：(36000—14400)× 40%＝8640(元)
    第四、第五年的折旧额：(12960—780)÷2＝6090(元)
2、根据《企业会计准则-固定资产》的规定，企业对未使用、不需用的固定资产也应计提折旧，计提的折旧计入(    )。
A.当期管理费用  B.当期营业费用  
C.当期制造费用  D.当期财务费用
  答案：A
[解析]根据《企业会计准则一固定资产》的规定，企业对未使用、不需用的固定资产也应计提折旧，计提的折旧计入当期管理费用。

【模拟练习题】
一、单选题
1、由于季节性和大修理原因暂时停止使用的固定资产属于（   ）。
  A．使用中的固定资产    B．不需用的固定资产
  C．未使用的固定资产    D．封存的固定资产
2、下列固定资产中不应计提折旧的固定资产是(    )。
  A．以融资方式租入的设备    B．以经营方式租入的设备
  C．以经营方式租出的设备    D．季节性停用的设备
3、下列项目中不属于固定资产特征的是(    )。
  A．为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有
  B．以供企业经营使用和出售为目的
  C．使用年限超过一年
D．单位价值较高
4、将固定资产分为生产经营用固定资产和非生产经营用固定资产，其分类标志是(    )。
    A．固定资产的经济用途    B．固定资产的使用情况
    C．企业的具体情况        D．会计核算的需要
5、职工宿舍、食堂、附属学校等使用的房屋及设备属于(    )。
    A．未使用固定资产    B．生产经营用固定资产
    C．非生产经营用固定资产    D．不需用固定资产
6、企业购置、建造某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切必要的支出，叫做固定资产的(    )。
    A．原始价值    B．重置价值
C．折余价值    D．重置成本
7、固定资产按(    )计价可以揭示投资人对企业固定资产的原始投资规模，也是计提固定资产折旧的依据。
    A．重置价值    B．原始价值
    C．折余价值    D．净值
8、下列各项中，不再计提折旧的固定资产是指(    )。
    A．使用中的机器设备    B．在用的运输工具
    C．未使用的房屋    D．已提足折旧仍继续使用的设备
9、某企业购置一台现代化设备，原值2450000元，预计净残值率为4%，预计使用年限为6年。采用年数总和法计提折旧。
    (1)计提折旧的基数为(    )元。
    A．2352000    B．2450000    C．2400000    D．2350000
    (2)第1年的折旧额为(    )元。
    A．700000    B．672000    C。685714    D．671428
    (3)第6年的折旧额为(    )元。
    A．111904    B．114876    C．116667    D．112000
10、某项固定资产原值为15500元，预计使用年限为5年，预计净残值为500元，按双倍余额递减法计提折旧，则第三年末该固定资产的账面价值为（   ）元。
A、5580    B、6320    C、3348    D、6500
11、某企业2002年6月28日自行建造的一条生产线投入使用，生产线建造成本为370万元，预计使用年限为5年，预计净残值为10万元。在采用年数总和法计提折旧的情况下，2002年该设备应计提的折旧额为（　）万元。
Ａ、120　　Ｂ、70　　　Ｃ、60　　　Ｄ、74
12、企业的下列固定资产中，不计提折旧的是（　）
Ａ、闲置的房屋　　Ｂ、融资租入的设备　
Ｃ、临时出租的设备　
Ｄ、已全额计减值准备的固定资产
13、和平均年限法相比，采用年数总和法对固定资产计提折旧将使(  )，
A、计提折旧的初期，企业利润减少，固定资产净值减少
B、计提折旧的初期，企业利润减少，固定资产原值减少
C、计提折旧的后期．企业利润减少，固定资产净值减少
D、计提折旧的后期，企业利润减少，固定资产原值减少
14、某企业2001年5月计提折旧额为70万元。6月增加了一项固定资金A，A入账价值为12万元，预计使用4年，残值为0；同时6月减少了固定资产B，B原来每月应提0.6万元，则6月份该企业应提折旧为（     ）万元
A、70       B、70.25   
C、69.65    D、69.4
答案：1、A     2、B   3、B   4、A   5、C   6、A  7、B  8、D
9、⑴ A ⑵ B ⑶ D   10、C   11、C  12、D  13、A  14、A
二、多选题
1、影响固定资产折旧的基本因素有(    )。
A．固定资产的原值        B．固定资产的净残值
   C．固定资产的使用寿命    D．固定资产的技术含量
E．固定资产的来源方式
2、固定资产的使用寿命，可根据不同固定资产的特点，分别用（   ）等方式表述。
A．使用年数或月数    B．工作时间数
C．工作量            D．产品产量
E．体积大小
3、下列各项固定资产，应计提折旧的包括（　）。
A．房屋和建筑物
B．在用机械设备、仪器仪表、运输工具
C．以经营租赁方式租出的固定资产
   D．以融资租赁方式租入的固定资产
   E．更新改造中的设备
４、下列各项固定资产，不需要计提折旧的包括（　）。
A.未使用的房屋、建筑物
B．以经营租赁方式租入的固定资产
C．已提足折旧仍在使用的固定资产
D．未提足折旧提前报废的固定资产
E．过去已经估价单独入账的土地
５、计提固定资产折旧的直线法包括(    )。
A．年限平均法    B．工作量法
   C．年数总和法    D．偿债基金法
   E．双倍余额递减法
６、计提固定资产折旧的加速折旧法包括(    )。
    A．双倍余额递减法    B．年数总和法
   C．直线法    　　　　D．工作量法
   E．工时比例法
7、下列各类机器设备，应计提折旧的有（    ）
   A、融资租入的机器设备
   B、不需用的机器设备
   c、已季节性停用的机器设备
   D、已提足折旧继续使用的机器设备
8、下列资产中，不应计提折旧的是（ ）。
A、未提足折旧提前报废的房屋  
B、闲置的房屋
C、已提足折旧继续使用的房屋
D、经营租赁租入的房屋
9、下列固定资产中应计提折旧的有（　）
Ａ、季节性停用的机器设备
Ｂ、大修理停用的机器设备
Ｃ、未使用的机器设备
Ｄ、按规定单独估价作为固定资产入帐的土地
10、下列固定资产中，不计提折旧的固定资产有（　）。
Ａ、土地
Ｂ、当月增加的固定资产
Ｃ、未提足折旧提前报废的固定资产　
Ｄ、大修理停用的固定资产
11、双倍余额递减法和年数总和法这两种计算固定资产累计折旧的方法的共同点有（　）。
Ａ、属于加速折旧法
Ｂ、每期折旧率固定
Ｃ、前期折旧高，后期折旧低
Ｄ、不考虑净残值
答案：１、ABC  2、ABCD  3、ABCD  4、BCDE   5、AB  6、AB
   7、ABC   8、ACD   9、ABC   10、ABC  11、AC
1Z102050负债核算的内容

【主要知识点】
负债的概念和特征
    负债是指过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。负债具有如下基本特征：
    1、负债是由过去的交易或事项形成的
    负债作为企业承担的一种现实义务，是由企业过去的交易或事项形成的、现已承担的义务。只有过去发生的交易或事项才能增加或减少企业的负债，而不能根据谈判中的交易或事项或计划中的经济业务来确认负债。
    2、负债的清偿预期会导致经济利益流出企业
    清偿负债导致经济利益流出企业的形式多种多样，如用现金偿还或以实物资产偿还或以提供劳务偿还；将负债转为所有者权益等。
按照流动性对负债进行分类，可以分为流动负债和长期负债。流动负债是指将在1年或者超过1年的一个营业周期内偿还的债务。包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付工资、其他暂收应付款项、预提费用和1年内到期的长期借款等。长期负债是指偿还期在1年或者超过1年的一个营业周期以上的负债，包括长期借款、应付债券、长期应付款等。
1Z102051流动负债的核算
（一）   流动负债及其特点
流动负债是指其债权人提出要求时即应偿付，或预期在资产负债表日后1年内或超过1年的一个营业周期内需要清偿的债务。我国《企业会计制度》将流动负债定义为：流动负债是指将在1年(含1年)或者超过1年的一个营业周期内偿还的债务，包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付工资、应付福利费、应付股利、应交税金、其他暂收应付款项、预提费用、预计负债和1年内到期的长期借款等。
    流动负债具有如下特点：
    1、偿还期限短，在其债权人提出要求时即应偿付，或1年内或一个营业周期内必须履行的义务。
    2、这项义务，需要运用企业资产或提供劳务或举借新的负债来清偿。
    （二）流动负债的分类
流动负债主要有两种分类方法。
1、按照流动负债产生的原因分类
⑴借贷形成的流动负债，如从银行和其他金融机构借入的短期借款。
⑵结算过程中产生的流动负债，如企业购入原材料已经到货，在货款尚未支付前形成一笔待结算的应付款项。
⑶经营过程中产生的流动负债，由于会计上采用权责发生制，有些费用需要预先提取，如预提费用、应付工资、应交税金等。
⑷利润分配产生的流动负债，如应付股利等。
    2、按照流动负债的应付金额是否确定分类
    ⑴确定金额的流动负债
    这类流动负债一般在确认一项义务的同时，根据合同、契约或法律的规定，具有确切的金额、确切的债权人和付款日，并且到期必须偿还。如由于购入一批材料凑蘸贤范ǖ慕灰锥羁觥⒊卸疑桃祷闫保庖桓赫哂腥范ǖ慕鸲睢⒊セ谷掌诤腿范ǖ恼ㄈ恕?/DIV>
    ⑵应付金额视经营情况而定的流动负债
    这类流动负债需待企业在一定的经营期末才能确定负债金额，在该经营期结束前，负债金额不能以货币确切计量。如应交所得税、应付股利等，必须到一定的会计期间终了后才能确定应交纳所得税的金额，以及应分配给股东的股利。
    ⑶应付金额需要估计的流动负债
虽然这项负债是过去发生的现存义务，但其金额乃至偿还日期和债权人在编制资产负债表日仍是难以确定的，如产品质量担保债务。这类债务应按以往的经验或依据有关的资料估计确定其金额。
（三）流动负债的内容
    1、短期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以下的各种借款，其主要目的是用于补充流动资金、发展生产、不断提高企业经济效益。
    由于短期借款都是为了生产经营而借入的，其利息应计入财务费用，并从企业收入中得到补偿。
    票据贴现借款是指企业流动资金周转困难时申请的期限一般在3个月内的，以票据贴现为形式的借款。卖方信贷则指可采用分期付款方式销售产品时，为解决分期收款占用资金而向银行申请的借款。卖方信贷取得的借款应按贷款收回的进度分次归还，期限一般不超过l—2年。
    2、应付账款是指企业因购买商品、材料、物资或接受劳务供应等业务应支付给供应者的账款。非上述业务的应付款项，如应付赔偿款、应付租金、存入保证金等，则应记入“其他应付款”账户，不在此账户中反映。
    3、预收账款是企业按照合同规定，向购货单位预收的货款。若预收账款需在一年内用资产或债务偿付，这种预收账款即为一项流动负债。企业预收账款的主要项目有收到销货定单时存入的保证金、预收相金、预收服务费等。这类款项在收到时不能确认为收入，而应先列为流动负债。
    4、应付票据是指企业根据合同进行延期付款的交易业务采用商业汇票结算时，购货方所签发、承兑的商业汇票。 现行制度规定，只有商品交易才可签发商业汇票，如购买材料、出售产成品等。企业间提供劳务等非商品交易业务不能使用商业汇票。
    应付票据分有息、无息两种。有息票据要在票据上注明利息率，票据到期时除要支付票面金额外还按票面利率支付利息。无息票据因将利息已计入了票面金额，到期只需按票面金额偿付、不再加付利息。我国现阶段通行的商业汇票一般是无息票据，可在同城和异地使用。如果分期付款，应该—次签发若干张不同期限的汇票，承兑企业对于承兑的汇票负有到期无条件支付票款的责任。企业也可持商业汇票向银行贴现，取得货币资金，这就是前述应付票据贴现形成的银行借款。
5、应付工资包括应付的计时工资、计件工资、各种奖金和各种津贴，以及按照国家规定支付的其他工资等的核算。凡是包括在工资总额内的各种工资、奖金、津贴等，不论是否在当月支付，都应通过本账户核算；不包括在工资总额内的发给职工的各种款项，如医药费、福利补助、退休费等，不在本账户中核算。
6、应付福利费是用作福利和个人补助的资金。在我国企业中，职工除按工作数量和质量取得报酬外，还可以享受各种集体福利待遇和获得必要的个人补助。企业应按照计提福利费用的依据和规定的计提标准计提福利费计入产品成本，从销售收入中得到补偿后，用来作为各种集体福利事业，职工医疗，以及对职工进行困难补助等开支。根据国家的有关规定，企业可以每月按职工工资总额的14%提取福利费。
7、应交税金主要用于核算企业应交纳的各种税金(包括企业本身应交和代收代交两部)，如增值锐、营业税、消费税、城乡维护建设税、资源税、所得税、房产税、车船使用税、土地使用税等。
8、应付股利是企业各投资者因投资而应得利益的具体体现。应付股利账户专门核算企业经管理当局或董事会决议确定分配股利的负债类账户。
9、预提费用也称为应付费用，是指企业按规定提取但尚未实际支付的费用。企业在日常经营活动中的某些费用在本期发生，却在以后期间才付款。根据权责发生制原则，会计上应将这些由本期负担但尚未支付的费用计提入账。如企业固定资产大修理在未进行大修理时，不可能产生大修理费用，但大修理费用应在固定资产两次大修受益期间内进行预提，作为当期费用。预提费用还包括预提租金、保险费、借款利息等。预提费用从内容上看属于费用，但该类费用尚未付款，延付的时间一般不会超过1年，故按期预提计入费用的同时也形成一笔负债。
    10、其他应交款是指企业除应交税金、应付股利等以外其他应上交国家的各种款项，包括应交的教育费附加、矿产资源补偿费、应交住房公积金等。
    教育费附加是国家为了发展我国的教育事业，提高人民的文化素质而征收的一项费用。目前，该项费用虽未被列为正式税种，但它由税务部门负责征收，并按照企业应交纳的增值税、营业税、消费税等流转税的3%计征，与流转税一起交纳。
    为了发展矿业，加强矿产资源的勘察、开发利用和保护工作，维护国家对矿产资源的财产权益，国家规定在我国领域和其他管辖海域开采矿产资源，应当按规定缴纳矿产资源补偿费。矿产资源补偿费按照矿产品销售收入的一定比例计征。
    11、其他应付款是指企业除应付票据、应付账款、应付工资、应交税金等以外发生的一些应付、暂收其他单位或个人的款项。如应付租入固定资产和包装物的租金、存入保证金、应付统筹退休金、职工未按期领取的工资、应付或暂收所属单位或个人的款项等。其中，应付租入固定资产的租金，是指企业采用经营性租赁方式租入固定资产所应支付的租金；存入保证金是其他单位或个人由于使用企业的某项资产而交付的押金，如出租、出借包装物押金等。这些暂收应付款，构成了企业的一项流动负债。实行退休金统筹办法的企业，根据退休金统筹办法按月提取统筹退休金，定期交给社会保险统筹机构，由社会保险统筹机构弥补给企业，由企业支付给退休职工。在社会保险机构未收到统筹退休金以前，该项金额构成企业流动负债的一部分。
12、一年内到期的长期负债
    一般来说，企业的长期负债最终到期时，是要以流动资产(通常是以货币资金)来偿付的。为了准确反映企业短期内需偿付的债务金额，正确评价企业的短期偿债能力，在编制资产负债表时，应将一年内到期的、已转化为流动负债的长期负债在流动负债中予以反映，即一年内到期的长期负债反映的是企业“长期借款”、“应付债券”和“长期应付款”等项目一年内到期的那部分金额。
1Z102052长期负债的特征
（一）长期负债及其特点
    长期负债是指偿还期在一年以上或者超过一年的一个营业周期以上的债务，主要包括长期借款、公司债券、长期应付款、专项应付款和其他长期负债项目。
长期负债具有以下特征：
    1、债务偿还期限较长，一般在一年或者超过一年的一个营业周期以上。因此，对企业来讲，长期负债是一种长期稳定的资金来源。
    2、债务的金额较大，主要是为了满足企业在扩展阶段购置机器设备等长期资产、进行扩大再生产所必要的投资需求。
    3、不会影响企业原有投资者的投资比例及其对企业的控制权。由于长期负债的债  权人与企业只是债权债务关系，债权人除按期收取本息之外无任何其他的权利。因此，更有利于企业所有者保持对企业的控制权。
    4、举借长期负债可以给企业带来税收上的好处。因为长期负债的利息可以在缴纳所得税前作为费用从收入中抵扣，而股利的分配则作为税后利润的分配内容。从这一特点上说，企业更愿意通过举借长期负债来解决对长期资金的需求，而非发行股票。
    5、成功的长期负债，会使企业的总资产报酬率高于长期负债的固定利息率，从而使投资者享受到剩余的利益。
    6、转移通货膨胀的风险。由于长期负债的本金和利率是固定的，因此应偿还的本金和应支付的利息不会受市场利率的变化的影响。在通货膨胀的情况下，债权人也仅能得到既定的货币金额，相当于债务企业将通货膨胀的风险转移给了投资者。
    7、长期负债本金与利息的偿还将会导致企业未来大量的现金流出，如果企业经营不善或市场情况发生不利的变化，使企业的资产报酬率低于长期负债的固定利息率，企业的投资者会遭受损失，同时，本息的支付将成为企业财务上的沉重负担，甚至会导致企业的破产。因此企业应避免盲目、过度举债。
    8、长期负债会给企业未来的经营活动和财务政策带来某些方面的限制。通常，债权人为了减少投资风险，会在贷款协议中对举债企业未来支付的最高股利、未来债务的最高限额、设置偿债基金、保持一定的收益率和流动比率等方面提出限制性的要求。这些要求对债权人来说将会降低其投资风险，但对于负债企业未来的经营活动和财务政策无疑会带来某些方面的限制。
（二）长期负债的内容
按经济内容分类，长期负债主要包括以下形式：
    1、长期借款
    长期借款指企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以上或超过一年的一个营业周期以上的债务。长期借款通常是以企业的资产作为抵押，并以票据形式取得，因此又称为抵押票据。该种负债的特点是资金来源渠道集中，出借者人数较少。
    2、公司债券
    公司债券简称公司债，是指公司为筹集长期、大金额的资金而对外发行的一种有价证券，它是负债单位承诺在未来向债权人偿还债券本息的书面证明，具有法律效力。该种负债的特点是资金来源渠道分散，出借者为公众，所以人数较多。
3、长期应付款
长期应付款是指企业除长期借款和公司债券以外的各种长期负债，主要包括补偿贸易方式下引进国外设备价款、应付融资租入固定资产的租赁费等。
    4、专项应付款
    专项应付款是指企业接受国家拨入的具有专门用途的拨款，如专项用于技术改造、技术研究的拨款等，以及从其他来源取得的款项。待拨款项目完成后，已形成资产的部分转入资本公积，未形成资产的部分直接冲减专项应付款。
【典型例题】
1、下列各项中，应通过应付工资科目核算的是(    )。
A.退休人员退休金
B．车间管理人员困难补助
C．生产工人医药费
D.行政管理人员经常性奖金
答案：D
解析：退休人员退休金应通过其他应付款科目核算，车间管理人员困难补助和生产工人医药费通过应付福利费科目核算；行政管理人员经常性奖金通过应付工资科目核算。
【模拟练习题】
  一、单选题
1、下列各项中，不属于流动负债项目的是(    )。
A.预计负债     B．或有负债
C．预收账款    D．应付股利
2、企业无法偿付的应付款项，经确认后应将其作为(  )处理。
  A．其他业务收入    B．营业外收入
  C. 资本公积        D．冲减管理费用
3、下列各项属于工资总额组成内容的是(    )。
  A.支付给职工的生活困难补助
  B．支付给离、退休人员的退休金
  C．发给职工的加班费
  D．支付给职工的独生子女补贴
4、企业向退休人员支付的退休金，在实际支付时应作的会计处理（  ）。
  A．借记“应付工资”科目，贷记“现金”科目
  B．借记“管理费用”科目，贷记“现金”科目
  C．借记“营业外支出”科目，贷记“现金”科目
  D．借记“应付福利费”科目，贷记“现金”科目
5、下列税金与企业的损益无关的是(    )。
  A．所得税    B．印花税
  C．增值税    D．房产税
6、企业收取包装物押金及其他各种暂收款项时，应贷记（ ）科目。
A.营业外收入       B.其他业务收入
C.其他应付款       D.其他应收款
7、企业预收账款的核算，应视具体情况而定。如果企业预收账款比较多，可以设置“预收账款”科目；而预收账款情况不多的企业，也可以将预收的款项直接记入（ ）科目的贷方，不设“预收账款”科目。
A.应收账款        B.预付账款
C.其他应收款      D.应付账款
8、企业开出并承兑的商业承兑汇票如果不能如期支付，应在票据到期并未签发新的票据时，将应付票据账面余额转入（）
A、应收账款   
B、应付账款
C、坏帐损失
D、继续保留在“应付票据”中
9、下列可以用“应付福利费”开支的项目是（ ）
A、支付退休金
B、支付误餐补助
C、交纳职工的医疗保险费
D、交纳离退休人员的医疗保险
10、下列应该列入“应付工资”的项目是（　）
A、用于离退休人员待遇支出
B、工效挂钩企业工资增长基金
C、交纳职工的医疗保险费
D、向劳动力提供部门交纳管理费
答案：1、B   2、B   3、C   4、B   5、C  6、C  7、A
8、B   9、C  10、B
二、多选题
1、按照流动负债的应付金额是否肯定，可以分为(  )。
A．应付金额是肯定的流动负债
   B．应付金额视经营情况而定的流动负债
   C．因或有事项确认的负债
   D．应付金额无法确定的负债
   E．或有负债
2、下列对负债特征的表述，正确的有(    )。
   A．负债是过去的交易或事项形成现时义务
   B．负债的清偿预期会导致经济利益流出企业
   C．负债也包括未来可能要发生的义务
   D．负债的清偿预期会导致企业经济利益的流入
   E．负债将要由企业在未来某个时日加以清偿
3、下列项目属于其他应付款核算内容的有(    )。
   A．应付经营租入固定资产的租金
B．存入保证金
C．应付统筹退休金
D．应上缴的教育费附加
E．应付职工的奖金
4、企业的下列支出属于工资总额范围内的有（  ）。
    A.支付给职工超额劳动的奖金
    B．支付给职工的野外津贴
    C.支付给职工的出差伙食补助费
    D．支付给职工的物价补贴
    E．支付的个人所得税
5、企业缴纳的下列税金不需要通过“应交税金”科目进行核算的有(  )。
    A．印花税        B．房产税
    C．耕地占用税    D.资源税
    E．车辆购置税   
6、企业计入“管理费用”科目的税金有(    )。
    A．房产税    B．车船使用税
    C.消费税     D．土地增值税
E．营业税
7、下列项目中属于长期负债的有(    )。
    A．长期借款       B．应付票据
    C．递延税款贷项    D．应付债券
    E．融资租入固定资产应付款  
8、下列项目中，属于其他应付款核算范围的有（ ）。
A.职工未按期领取工资
B.应付经营租入固定资产租金
C.存入保证金               
D.应付、暂收所属单位、个人的款项
9、下列应通过“其他应交款”科目核算的有（ ）
A、教育费附加
B、应付融资租赁款
C、矿产资源补偿费
D、应付补偿贸易引进设备款
E、应付股利
10、下列通过“其他应付款”核算的业务包括（ ）
A、经营性租入固定资产的租金
B、应付统筹退休金
C、应付分期付息债券利息
D、存入保证金
E、应付包装物租金
11、下列通过“长期应付款”科目核算的有（ ）
A、应付经营租赁款
B、应付融资租赁款
C、应付补偿贸易引进设备款
D、应付债券分期付息利息款
E、暂存款
答案：1、ABC   2、ABE  3、ABC   4、ABD   5、ACE  6、AB
   7、ADE    8、ABCD  9、AC  10、ABCDE  11、BC

1Z102060所有者权益的核算

【主要知识点】
所有者权益及其特征
    所有者权益是指所有者在企业资产中享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的余额。所有者权益表明企业的产权关系，即企业归谁所有。所有者权益包括实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润。其中，盈余公积和未分配利润又合称为留存收益。所有者权益具有以下基本特征：
    1、在一般情况下(发生减资、清算除外)，不需要偿还所有者权益。
    2、在企业清算时，债权人拥有优先清偿权，只有在偿还所有负债后才返还给所有者。
3、所有者凭借所有者权益能够参与利润的分配。
1Z102061实收资本的核算
    (一)实收资本及其分类
    实收资本也称投入资本，是指投资者按照企业章程，或合同、协议的约定，实际投入企业的资本，包括货币资金、实物、无形资产等。投资者向企业投入的资本，在一般情况下无需偿还，并可以长期周转使用。
     企业筹集的资本金，按照投资主体分为国家资本金、法人资本金、个人资本金和外商资本金等。
    1、国家资本金是指有权代表国家投资的政府部门或者机构以国有资产投入企业形成的资本金。
    2、法人资本金是指其他法人单位以其依法可以支配的资产投入企业形成的资本金。
    3、个人资本金是指社会个人或者本企业内部职工，以个人合法财产投入企业形成的资本金。
    4、外商资本金是指国外投资者以及我国香港、澳门和台湾地区投资者投入企业形成的资本金。
(二) 注册资本的最低限额
企业在工商管理部门注册登记的各方投资者所认缴得资本总额，称为注册资本。它从法律的角度出发约定了实收资本的数额，表明了企业及各投资者的权益和责任的大小，从而保证了企业投入资本在法律上的严肃性和投资各方依法所拥有的权利和应承担的义务。资本总额一经注册，成为注册资本后，不得随意变更，更不能随意撤资。当企业有必要增加或减少注册资本时，必须持有关证明，按照公司法和其他有关制度的规定，到工商管理部门办理有关注册资本的变更登记的手续。我国目前实行的是注册资本制度，要求企业的实收资本与其注册资本保持一致，实收资本的数额不得低于注册资本。
公司法对各类公司注册资本的最低限额有明确规定。有限责任公司的注册资本的最低限额为：①以生产经营为主的公司不得低于人民币50万元；②以商品批发为主的公司不低于人民币50万元；③以商品零售为主的公司不低于人民币30万元；④科技开发、咨询、服务性公司不低于人民币10万元。特定行业的有限责任公司注册资本最低限额高于前款所规定限额的，由法律、行政法规另行规定。股份有限公司注册资本的最低限额为人民币1000万元。股份有限公司注册资本最低限额需高于上述所定限额的，由法律、法规另行规定。
（三）企业资本增减变动的规定
企业资本(或股本)除下列情况外，不得随意变动：
1、符合增资条件，并经有关部门批准增资的，在实际取得投资者的出资时，登记入账。
2、企业按法定程序报经批准减少注册资本的，在实际归还投资时登记入账。采用收购本企业股票方式减资的，在实际购入本企业股票时，登记入账。
1Z102062资本公积的核算
资本公积通常指企业非分红性的所有者入资，是企业来源于盈利以外的那部分公积金。主要包括资本(或股本)溢价、资本汇率折算差额和接受的捐赠财产等。资本公积的主要用途有：一是按法定程序转化为资本，二是用于弥补亏损。
资本公积的具体项目包括：
    1、资本(或股本)溢价
    资本溢价用于核算企业所有者投入的资金超过其在注册资本中所占份额的部分；或是股份公司在发行股票时，其股票发行价格高于股票面值部分，再扣除发行股票所支付的佣金和手续费等支出后的差额。
    2、接受捐赠非现金资产准备
    接受捐赠非现金资产准备用于核算企业接受非现金资产捐赠的价值扣除未来应交所得税后的资本公积准备的余额。该明细账中的资本公积不能转增资本金。
3、接受现金捐赠
接受现金捐赠用于核算企业因接受现金资产捐赠而直接增加的资本公积。
    4、股权投资准备
    股权投资准备用于核算企业的长期股权投资采用权益法时，因受资企业资本公积的增加而导致的投资企业按持股比例而增加的资本公积，该明细账中的资本公积不能转增资本金。
    5、拨款转入
    拨款转入用于核算企业收到国家拨入的专门用于技术改造、技术研究等方面的拨款项目完成后，按规定转入资本公积的部分。
    6、外币资本折算差额
    外币资本折算差额用于核算企业接受外币投资，由于折合汇率不同而使资产账户和实收资本账户产生的差额。
    7、关联方交易差价
    关联方交易差价用于反映上市公司与关联方之间显失公允的关联交易所产生的差价，这部分资本公积也不能用于转增资本，弥补亏损，应待上市公司清算时再进行处理。
    8、其他资本公积
其他资本公积用于核算除上述各项以外所形成的资本公积，以及从资本公积各准备项目转入的金额(只有转入该项目的资本公积各准备项目才可以转增资本金或用于弥补亏损)，债务重组时由债权人豁免的债务以及无法支付的应付账款。
1Z102063盈余公积的核算
（一）盈余公积的来源
盈余公积是指企业按照规定从净利润中提取的各种积累资金。盈余公积根据其用途不同分为公益金和一般盈余公积两类。公益金专门用于企业职工福利设施的支出，如购建职工宿舍、托儿所、理发室等方面的支出。现行制度规定，公司制企业按照税后利润的5%至10%的比例提取法定公益金。
一般盈余公积分为两种：一是法定盈余公积。公司制企业的法定盈余公积按照税后利润的10%提取(非公司制企业也可按照超过10%的比例提取)，法定盈余公积累计额已达注册资本的50%时可以不再提取。二是任意盈余公积。任意盈余公积主要是公司制企业按照股东大会的决议提取。法定盈余公积和任意盈余公积的区别就在于其各自计提的依据不同。前者以国家的法律或行政规章为依据提取；后者则由企业自行决定提取。
（二）盈余公积的用途
企业提取盈余公积主要可以用于以下几个方面：  
    1、用于弥补亏损。企业发生亏损时，应由企业自行弥补。弥补亏损的渠道主要有三条：一是用以后年度税前利润弥补。按照现行制度规定，企业发生亏损时，可以用以后五年内实现的税前利润弥补，即税前利润弥补亏损的期间为五年。二是用以后年度税后利润弥补。企业发生的亏损经过五年期间未弥补足额的，尚未弥补的亏损应用所得税后的利润弥补。三是以盈余公积弥补亏损。企业以提取的盈余公积弥补亏损时，应当由公司董事会提议，并经股东大会批准。
2、转增资本。企业将盈余公积转增资本时，必须经股东大会决议批准。在实际将盈余公积转增资本时，要按股东原有持股比例结转。盈余公积转增资本时，转增后留存的盈余公积数额不得少于注册资本的25%。
（三）外商投资企业盈余公积的内容
    1、储备基金是指按照法律、行政法规规定从净利润中提取的，经批准用于弥补亏损和增加资本的储备基金。
    2、企业发展基金是指按照法律、行政法规规定从净利润中提取的，用于企业生产发展和经批准用于增加资本的企业发展基金。
3、利润归还投资是指中外合作经营企业按照规定在合作期间以利润归还投资者的投资。
1Z102064未分配利润的核算
未分配利润是企业留待以后年度进行分配的结存利润，也是企业所有者权益的组成部分。相对于所有者权益的其他部分来讲，企业对于未分配利润的使用分配有较大的自主权。从数量上来讲，未分配利润是期初未分配利润，加上本期实现的净利润，减去提取的各种盈余公积和分出利润后的余额。未分配利润有两层含义：一是留待以后年度处理的利润；二是未指定特定用途的利润。
【典型例题】
1、股份有限公司的系列资本公积项目中，可以直接用于转增股本的有（ ）。
A.股本溢价
B.接受捐赠非现金资产准备
C.接受现金捐赠
D.拨款转入
E.股权投资准备
[答案]ACD
[解析]按规定，资本公积中的接受捐赠非现金资产准备和股权投资准备两个明细项目不能用于转增股本。
2、下列各项中，应通过资本公积科目核算的有(    )。
A.股权投资准备
B．接受捐赠非现金资产准备
C．存货跌价准备
D．无法支付的应付账款
[答案]ABD
[解析]股权投资准备是指企业对被投资单位的长期股权投资采用权益法核算时，因被投资单位接受捐赠等原因增加的资本公积，企业按其持股比例计算而增加的资本公积；接受捐赠非现金资产准备是指企业因接受非现金资产捐赠而增加的资本公积；无法支付的应付账款应转入资本公积。上述三个项目都属于资本公积核算的内容。存货跌价准备反映的是存货可变现净值低于其成本的差额，属于存货的抵减项目，不属于资本公积核算的内容。
【模拟练习题】
一、单选题
1、企业的实收资本一般不能随意变动，如按有关规定增加实收资本时，除所有者增加新的资金投入外，还可以将(    )。
A．接受捐赠非现金资产转入实收资本
    B．资本公积和盈余公积转入实收资本
    C．借款转入实收资本
    D．无法归还的应付款转入实收资本
2、某公司上年未分配利润60000元，本年净利润30000元，按照规定提取法定盈余公积后，又向投资者分配利润40000元(法定盈余公积提取比例为10%)，则该公司本年未分配利润数额为(    )元。
    A．41000    B．45000    C．47000    D．50100
3、某公司当年净利润100万元，年初未分配利润为20万元，向投资者分配利润30万元，盈余公积的提取比例为10%，当年提取的盈余公积为(    )万元。
    A．10    B．8  C．5    D．7
4、企业用法定盈余公积转增资本时，转增后应以该项盈余公积不少于该企业注册资本的(    )为限。
    A．50%    B．25%    C．20%    D．10%
5、企业接受外单位财产捐赠应作为增加(    )处理。
    A．投资收益      B．盈余公积
    C．营业外收入    D．资本公积
6、所有者权益是指：
    A、企业总资产减去流动负债
B、未分配利润
C、企业投资人对企业净资产的所有权
D、企业实收资本
7、所有者权益是企业投资人对企业(    )的所有权。
    A、资产      B、收入
    C、净资产    D、负债
8、采用权益法核算的情况下，下列各项中，会引起投资企业资本公积发生增减变动的有（  ）
A.被投资企业接受现金资产捐赠
B.被投资企业处置接受捐赠的非现金资产
C.被投资企业处置长期股权投资时结转股权投资准备
D.被投资企业以盈余公积转增股本
9、上市公司下列交易或事项形成的资本公积中，可以直接用于转增股本的是（ ）。
A.关联交易
B.接受外币资本投资
C.接受非现金资产捐赠
D.子公司接受非现金资产捐赠
10、有限责任公司而言，如有新投资者介入，新介入的投资者缴纳的出资额大于其按约定比例计算的其在注册资本中的所占的份额部分，应计入（）目。
A.实收资本         B.营业外收入
C.资本公积         D.盈余公积
11、现行制度规定，企业接受现金捐赠，应贷记（ ）账户。
A.资本公积一其他资本公积   
B.实收资本
C.资本公积一接受现金捐赠
D.营业外收入
12、按现行制度规定，企业接受实物捐赠，应贷记（）账户。
A.资本公积—其他资本公积
B.实收资本
C.资本公积—接受捐赠非现金资产准备  
D.营业外收入
13、下列不属于股份有限公司盈余公积核算的内容是（ ）。
A.接受现金捐赠
B.企业按照规定的比例从净利润中提取的盈余公积
C.企业经股东大会或类似机构批准按照规定的比例从净利润中提取的盈余公积
D.企业按照规定的比例从净利润中提取的用于职工集体福利设施的公益金
14、下列不会对资本公积项目产生影响的业务是（ ）
A、企业接受外币资本投资，且合同无约定汇率
B、企业接受外币资产投资，合同约定汇率与收到出资额当日汇率不同
C、被投资单位外币资本折算差额引起所有者权益变动
D、被投资单位接受捐赠资产
答案：1、B  2、C  3、A   4、B   5、D   6、C  7、C
   8、A   9、B   10、C  11、C  12、C  13、A  14、A
二、多选题
1、企业的资本金主要按其投资主体不同分为(    )。
   A．法人资本金    B．个人资本金    C．集体资本金
D．国家资本金    E．外商资本金
2、企业吸收直接投资包括吸收(    )等出资形式。
   A．实物    B．货币   C.有价证券
   D．无形资产    E．借款
3、我国会计准则将所有者权益的内容确定为(    )。
   A．实收资本    B．资本公积    C．盈余公积
   D．未分配利润    E．递延税款贷项
4、企业可以吸收所有者的(    )作为投入资本。
   A．货币资金    B．实物资产    C．无形资产
D．租赁资产    E．债务
5、企业的法定盈余公积，可以用于(    )。
   A．弥补亏损    B．转增资本    C．分配股利
   D．对外捐赠    E．对外投资
6、企业的盈余公积按其提取方法可分为(    )。
   A．法定盈余公积    B．一般盈余公积
C.任意盈余公积     D．法定公益金
   E.任意公益金
7、下列来源形成的资本公积中，可以直接用于转增资本的有：
   A．资本(股本)溢价    B．接受现金捐赠
   C．接受捐赠非现金资产准备    D．外币资本折算差额
   E．股权投资准备
8、所有者权益等于(    )。
   A、企业所有者对企业净资产的所有权
   B、全部资产减流动负债
   C、企业全部资产减去全部负债后的余额
   D、未分配利润    E、盈余公积
9、下列事项中可能引起资本公积变动的有（）
A、以非现金资产对外投资评估增值
B、发放股票股利
C、权益法核算下，子公司接受捐赠资产
D、计提坏帐准备  
10、下列项目中，能引起盈余公积发生增减变动的（）
A、用公益金购买工职住宅
B、出售用公益金购买的职工住宅
C、用任意盈余公积弥补亏损
D、用任意盈余公积派发现金股利
11、下列事项中，可引起所有者权益变动的有（）、
A、接受投资者投入固定资产
B、接受固定资产捐赠
C、用盈余公积弥补亏损
D、企业实现净利润
12、下列项目中，应通过“资本公积”账户核算的有(    )。
A．资本(或股本)溢价
B．接受捐赠资产
C．拨款转入
D．按净利润一定比例提取的盈余公积
13、下列事项中，引起所有者权益减少的有(    )。
A．接受投资者投资
B.经批准减资
C．以资本公积金转增股本
D．宣告现金股利
14、下列事项中，可能引起资本公积变动的有(    )，
A．以非现金资产对外投资评估增值
B.发放股票股利
C.权益法核算下子公司接受捐赠资产
D．权益法核算下子公司依法对资产进行评估
15、股份公司增加股本的途径主要有（  ）。
A．盈余公积转为股本  B.资本公积转为股本
C．发放股票股利      D．长期负债转为股本
16、投资企业采用权益法核算股权投资，下列各项目中，应通过资本公积科目核算的有（  ）
A、接受现金捐赠
B、子公司接受非现金资产捐赠
C、存货跌价准备
D、子公司外币资产折合差额
E、接受捐赠非现金资产
17、下列事项中，会导致实收资本或股本发生增减变动的有（ ）
A、资本公积转赠资本
B、盈余公积转赠资本
C、盈余公积弥补亏损
D、派送新股
E、股份公司收购本企业股票
18、下列仅影响所有者权益要素结构变动的项目是（ ）
A、用盈余公积弥补亏损
B、用盈余公积金转增资本
C、分配现金股利
D、分配股票股利
E、用收购本企业股票的方式实现减资
答案：1、ABDE   2、ABD   3、ABCD  4、ABC   5、ABC
   6、ACD    7、ABD   8、AC  9、BC  10、CD  11、ABD  
   12、ABC  13、BD  14、BCD  15、ABCD  16、ABDE
   17、ABDE  18、ABD
1Z102070工程成本核算和期间费用核算
【主要知识点】
1Z102071费用及其分类
（一）费用及其特征
    费用是指企业销售商品、提供劳务等日常活动中所发生的经济利益的流出。费用不包括处置固定资产净损失、自然灾害损失、投资损失等。费用具有如下基本特征：
    1、费用可能表现为资产的减少，或负债的增加，或二者兼而有之
    费用的发生形式多种多样，既可能表现为资产的减少(如购买办公用品支付现金、制造产品耗用存货)，也可能表现为负债的增加(如负担长期借款利息)，还可能是二者的组合(如购买材料款项部分支付现金，剩余部分形成负债)。
    2、费用是企业在日常活动中发生的经济利益的流出，而不是从偶发的交易或事项中发生的经济利益的流出
    工业企业采购原材料、商业企业从事商品采购活动、金融企业从事存款业务等所发生的经济利益的流出，属于费用。有些交易或事项虽然也能使企业发生经济利益的流出，但因为不属于企业的日常经营活动，所以其经济利益的流出不属于费用而是损失，如加工业企业出售固定资产净损失。
3、费用能引起所有者权益的减少
（二）费用的分类
1、按照经济用途费用可以分为营业成本和期间费用。
营业成本是指所销售商品或提供劳务的成本。营业成本按照其所销售商品或提供劳务在企业日常活动中所处的地位可以分为主营业务成本和其他业务成本。
期间费用包括管理费用、营业费用和财务费用。管理费用是指企业行政管理部门为组织和管理本企业的生产经营活动而发生的各种费用。营业费用是指企业在销售商品、提供劳务等日常活动中发生的除营业成本以外的各项费用以及专设销售机构的各项经费。财务费用是指企业筹集生产经营所需资金而发生的费用。
    2、按费用计入工程成本的方法分为直接费用和间接费用。
(1)直接费用。是指施工过程中所耗费的构成工程实体或有助于工程形成的各项支出，直接费用能够分清工程成本核算对象，可以根据原始凭证直接计入某项工程成本。
(2)间接费用。是指企业各施工单位为组织和管理工程施工所发生的全部支出，间接费用不能根据原始凭证直接计入某项工程成本，而应当采用适当的方法在各受益的工程成本核算对象之间进行分配。
1Z102072工程成本及其核算内容
（一）工程成本。
工程成本是指施工企业在一定的建筑安装工程施工过程中的实际耗费，包括物化劳动的耗费和活劳动中必要劳动的耗费，前者是指工程耗用的各种生产资料的价值，后者是指支付给劳动者的报酬。
成本虽说也是一种耗费，但和费用不是一个概念。成本和费用的区别在于，成本是针对一定的成本核算对象(如某工程)而言的；费用则是针对一定的期间而言的。二者的联系在于，都是企业经济资源的耗费。
（二）成本核算内容
工程成本分为直接成本和间接成本。
    1、直接成本。是指施工过程中所耗费的构成工程实体或有助于工程形成的各项支出，包括：
    人工费。是指从事工程施工人员的工资、奖金、职工福利费、工资性质的津贴等。
    材料费。是指施工过程中所耗费的构成工程实体的原材料、辅助材料、构配件、零件、半成品的费用以及周转材料的摊销及租赁费用。
    机械使用费。是指施工过程中使用自有施工机械所发生的机械使用费和使用租用外单位施工机械的租赁费，以及施工机械的安装、拆卸和进出场费。
    其他直接费。是指施工过程中所发生的材料二次搬运费、临时设施摊销费、生产工具用具使用费、检验试验费、工程定位复测、工程点交费、场地清理费等。
    2、间接成本。是指企业各施工单位为组织和管理工程施工所发生的全部支出，包括施工单位管理人员工资、奖金、职工福利费、行政管理用固定资产折旧费、修理费、物料消耗、低值易耗品摊销、取暖费、水电费、办公费、差旅费、财产保险费、工程保修费、劳动保护费、排污费及其他费用。
工程成本的成本项目由人工费、材料费、机械使用费、其他直接费和间接费用五个部分组成。施工企业在核算产品成本时，就是按照成本项目来归集企业在施工生产经营过程中所发生的应计入成本核算对象的各项费用。
1Z102073工程成本核算的对象
    工程成本核算对象是指施工企业在进行产品成本核算时，应选择什么样的工程作为目标，来归集和分配建筑产品的生产成本，即建筑产品生产成本的承担者。
    在实际工作中，如果对工程成本核算对象划分过粗，把相互之间没有联系或联系不大的单项工程或单位工程合并起来，作为一个工程成本核算对象，就不能反映独立施工的各个单项工程或单位工程的实际成本水平，不利于分析和考核工程成本的升降情况；反之，如果对工程成本核算对象划分过细，就会出现许多间接费用需要分摊，其结果是不仅增加了工程成本核算的工作量，而且也不能保证正确、及时地计算出各项工程的实际成本。
    施工企业一般应按照与施工图预算相适应的原则，以每一独立签订施工承包合同的单位工程为依据，并结合企业施工组织的特点和加强工程成本管理的要求，来确定工程成本核算对象。
工程成本核算对象的确定方法主要有以下几种：
    1、以单项施工承包合同作为施工工程成本核算对象
通常情况下，施工企业应以所签订的单项施工承包合同作为施工工程成本核算对象，即以每一独立编制的施工图预算所列单项工程作为施工工程成本核算对象。
2、对合同分立以确定施工工程成本核算对象
如果一项施工承包合同包括建造多项资产，而每项资产均有独立的建造计划，施工企业可以与甲方就每项资产单独进行谈判，双方能够接受或拒绝与每项资产有关的合同条款，并且建造每项资产的收入和成本均可以单独辨认．在这种情况下，应对该项施工承包合同作分立处理，即以每项资产作为施工工程成本核算对象。
规模大、工期长的单位工程，可以分解为不同的工程部位，以各个部位工程为成本计算对象。
    3、对合同合并以确定施工工程成本核算对象
为建造一项或数项资产而签订一组合同，该组合同无论对应单个客户还是几个客户均按一揽子交易签订，每项合同实际上已构成一项综合利润率工程的组成部分，并且该组合同同时或依次履行．在这种情况下，应对该组施工承包合同作合并处理，即以该组施工承包合同合并作为施工工程成本核算对象。
同一施工单位，在同一地点施工同一结构类型、施工期间相近的若干个单位工程，或改建、扩建的零星工程，如果开工、竣工时间接近、并属于同一建设项目的若干个单位工程，可以合并为一个成本计算对象。在同一施工地点施工若干个工程量较小的单项工程，可以合并为一个成本计算对象。
施工企业的成本核算对象应在工程开工以前确定，且一经确定后不得随意变更，更不能相互混淆。施工企业所有反映工程成本费用的原始记录和核算资料都必须按照确定的成本核算对象填写清楚，以便于准确地归集和分配施工生产费用。为了集中地反映和计算各个成本核算对象本期应负担的施工生产成本，财务会计部门应该按每一成本核算对象设置工程成本明细账，并按成本项目分设专栏来组织成本核算，以便于正确计算各个成本核算对象的实际成本。
1Z102074工程成本核算的基本要求
(一)严格遵守国家规定的成本、费用开支范围
成本、费用开支范围是指国家对企业发生的各项支出，允许其在成本、费用中列支的范围。施工企业与施工生产经营活动有关的各项支出，都应当按照规定计入企业的成本、费用。具体包括工程成本和期间费用两大类。
按照企业财务制度的规定，下列支出不得列入产品成本：
1、资本性支出
2、投资性支出
    3、营业外支出
    4、在公积金、公益金中开支的支出
5、其他不应列入产品成本的支出
(二)加强成本核算的各项基础工作
    成本核算的各项基础工作是保证成本核算工作正常进行，以及保证成本核算工作质量的前提条件。施工企业成本核算的基础工作主要包括以下内容：
    1、建立健全原始记录制度
    原始记录是反映施工企业施工生产经营活动实际情况的最初书面证明。施工企业应按照规定的格式，对施工生产经营活动中材料的领用和耗费、工时的耗费、生产设备的运转、燃料和动力的消耗、低值易耗品和周转材料的摊销、费用的开支、已完工建筑产品竣工验收等情况，进行及时准确地记录，使每项原始记录都有人负责，以保证施工生产成本核算的真实可靠，为成本核算和成本管理服务，并为施工企业分析消耗定额以及衡量成本计划完成情况提供依据。
2、建立健全各项财产物资的收发、领退、清查和盘点制度
    做好各项财产物资的收发、领退、清查和盘点工作，是正确计算成本的前提条件。施工企业的所有财产物资的收发都要经过计量、验收并办理必要的凭证手续。计量工具要经常校正和维修，以便正确计量各种物资的消耗。施工企业领用材料、设备、工具等物资，都要有严格的制度和手续，防止乱领乱用。对于施工生产经营活动中的剩余物资要及时办理退库手续或结转到下期继续使用，以便如实反映计入产品成本的物资消耗以免造成积压浪费。库存物资要定期盘点，做到账实相符，以保护财产物资的安全、完整。
、制定或修订企业定额
    企业定额主要包括劳动定额、材料消耗定额、机械台班消耗定额、工具消耗定额和费用定额等。其中：劳动定额是据以签发“工程任务单”的主要依据，用于考核各施工班组的工效；材料消耗定额是据以签发“定额领料单”的主要依据，用于考核材料的消耗情况；机械台班消耗定额和工具消耗定额，主要用于考核机械设备的使用效率和生产工具的消耗情况；费用定额主要用于控制各项费用开支。企业定额是施工企业对施工生产成本进行量化管理的有效工具，对于提高劳动生产率、节约材料消耗、提高机械设备利用率、减少费用开支、降低施工生产成本，都具有非常重要的意义。
     (三)划清各种费用界限
    为了使施工企业有效地进行成本核算，施工企业应在成本核算过程中划清有关费用开支的界限。
1、划清生产成本与期间费用之间的界限。
施工企业的生产费用应计入工程成本，而企业发生的经营管理费用作为期间费用处理，不计入工程成本，而直接计入当月损益，从当月利润中扣除。因此，为了正确地计算工程成本和经营管理费用，正确地计算企业各个月份的损益，还应将生产经营管理费用正确地划分为生产费用和经营管理费用，也就是划分为成本和费用。用于建筑安装工程施工过程中的实际耗费，应该计入生产费用，并据以计算工程成本；由于组织和管理生产经营活动和筹集生产经营资金所发生的费用，应该计入经营管理费用，并归集为管理费用和财务费用，直接计入当月损益，从当月利润中扣除。
2、划清各期施工生产成本之间的界限。
为了按月分析和考核产品成本和经营管理费用，正确计算各月损益，还应将应计入工程成本的生产费用和作为期间费用处理的经营管理费用，在各个月份之间进行划分。为此，本月发生的成本、费用都应在本月入帐，不应将其部分递延到下月入帐；也不应未到月末就提前结帐，将本月成本、费用的一部分作为下月成本、费用处理。更为重要的是：应该贯彻权责发生制原则，正确核算待摊费用和预提费用。本月支付，但属于以后各月受益的成本、费用，应计作待摊费用，分摊计入以后各月的成本、费用；本月虽未支付，但本月已经受益的成本、费用，应记为预提费用，预提计入本月的成本、费用。
3、划清本期各成本项目之间的界限。
工程成本的成本项目由人工费、材料费、机械使用费、其他直接费和间接费用五个部分组成。施工企业在核算产品成本时，就是按照成本项目来归集企业在施工生产经营过程中所发生的应计入成本核算对象的各项费用。施工企业的本期生产费用应在本期计入工程成本。
4、划清成本核算对象之间的界限。
应该计入本月工程成本的生产费用还应在各种工程之间进行划分。属于某工程单独发生，能够直接计入该工程成本的生产费用，应该直接计入该工程的成本；属于几项工程共同发生，不能直接计入某工程成本的生产费用，则应采用适当的分配方法，分配计入这几项工程的成本。
5、划清已完工程成本与未完工程成本的界限。
如果没有期初期末未完工程，或有期初期末未完工程，且未完工程量大致相同，本期已完工程实际成本等于本期发生的生产费用；如果有期初未完工程，本期工程全部完工，本期已完工程实际成本等于期初未完工程成本加上本期发生的生产费用；如果有期初、期末未完工程，且未完工程量大不相同，可以先确定期末未完工程的实际成本(为了简化核算，实际工作中一般以期末未完工程的预算成本代替其实际成本)，然后由期初未完工程成本加上本期发生的生产费用减去期末未完工程的实际成本确定本期已完工程成本。
    (四)加强费用开支的审核和控制
    施工企业要由专人负责，依据国家有关法律政策、各项规定及企业内部制定的定额或标准等，对施工生产经营过程中发生的各项耗费进行及时的审核和控制，以检查、监督各项费用是否应该开支，应开支的费用是否应该计入施工生产成本或期间费用。对于不合理、不合法、不利于提高经济效益的费用支出应严格加以限制。做到事前审核、控制，防患于未然；事中审核、控制，纠正偏差，以确保成本目标的实现。
    (五)建立工程项目台账
    由于施工企业的施工工程具有规模大、工期长等特点，工程施工有关总账、明细账无法反映各工程项目的综合信息，为了对各工程项目的基本情况做到心中有数，便于及时向企业决策部门提供所需信息，同时为有关管理部门提供所需要的资料，施工企业还应按单项施工承包合同建立工程项目台账。其具体内容包括以下几个方面：
    1、工程项目名称、建设单位(或发包单位)名称、合同规定的工程开工与完工日期；
    2、工程合同总价、合同变更调整金额、索赔款、奖励款等；
    3、预计工程总成本、累计已发生成本以及完成合同尚需发生的成本；
    4、本年和累计的已在利润表中确认的合同收入、合同成本、毛利及毛利率；
    5、本年和累计的已获工程合同甲方签证确认的工作量、已办理结算的工程价款；
    6、实际收到的工程价款，包括预付款和已收工程进度款等。
1Z102075工程成本核算的程序
    工程成本核算程序是指企业在具体组织工程成本核算时应遵循的步骤与顺序。按照核算内容的详细程度，可分为以下两个方面。
    (一)工程成本的总分类核算程序
    工程成本的总分类核算程序是指总括地核算工程成本时一般应采取的步骤和顺序。施工企业对施工过程中发生的各项工程成本，应先按其用途和发生的地点进行归集。其中直接费用可以直接计入受益的各个工程成本核算对象的成本中；间接费用则需要先按照发生地点进行归集，然后再按照一定的方法分配计入受益的各个工程成本核算对象的成本中。并在此基础上，计算当期己完工程或已竣工工程的实际成本。
    (二)工程成本的明细分类核算程序
    为了详细地反映工程成本在各个成本核算对象之间进行分配和汇总的情况，以便计算各项工程的实际成本，施工企业除了进行工程成本的总分类核算以外，还应设置各种施工生产费用明细账，组织工程成本的明细分类核算。
    工程成本的明细分类核算程序应与工程成本的总分类核算程序相适应。施工企业一般应按工程成本核算对象设置“工程成本明细账(卡)”，用来归集各项工程所发生的施工费用。此外，施工企业还应按车间、单位或部门以及成本核算对象分别设置“辅助生产明细账”，按照施工机械或运输设备的种类等设置“机械作业明细账”，按照费用的种类或项目设置“待摊费用明细账”、“预提费用明细账”和“间接费用明细账”等，以便于归集和分配各项施工生产费用。
    施工企业工程成本的核算主要包括以下步骤：
    1、分配各项施工生产费用；
    2、分配待摊费用和预提费用；
    3、分配辅助生产费用；
    4、分配机械作业；
    5、分配工程施工间接费用；
    6、结算工程价款；
    7、确认合同毛利；
8、结转完工施工产品成本。
    (三)账户设置
    为了核算施工企业的各项生产费用，计算工程成本，各个施工企业应设置“工程施工”、“辅助生产”、“机械作业”、“工业生产”、“预提费用”、“待摊费用”等账户。
    1、“工程施工”账户。用于核算企业进行建筑安装工程施工所发生的各项费用、计算工程成本的成本计算账户。企业发生的各项施工生产费用，借记“工程施工”账户，贷记“库存材料”、“应付工资”、“应付福利费”、“辅助生产”、“机械作业”、“银行存款”等账户。企业应按工程合同确定的工程价款结算办法，按月或按期结算已完工程成本。采用按月结算工程价款办法的工程，按月结算己完工程实际成本，借记“工程结算成本”账户，贷记“工程施工”账户；采用竣工后一次结算或分段结算工程价款办法的工程，按合同确定的工程价款结算期结算已完工程成本。按月或按期结算的工程成本，可以根据期末未结算工程成本累计减未完工程成本计算。期末未完工程成本是指期末未办理结算的工程成本。本账户的期末余额表示未完工程的实际成本。
    2、“辅助生产”账户。用于核算企业非独立核算的辅助生产部门为工程施工、产品生产、机械作业、专项工程等生产材料和提供劳务所发生的各项费用。发生有关费用时，借记“辅助生产”账户，贷记“应付工资”、“库存材料”等有关账户；月末按有关受益对象，借记“工程施工”、“工业生产”、“机械作业”、“其他业务支出”、“管理费用”等账户，贷记“辅助生产”账户。本账户期末借方余额为辅助生产部门在产品的实际成本。
    3、“机械作业”账户。用于核算企业及其内部独立核算的施工单位、机械站和运输队使用自有施工机械和运输设备进行机械化施工和运输作业等机械作业所发生的各项费用。发生机械作业支出时，借记“机械作业”账户，贷记“应付工资”、  “库存材料”等有关账户；月末按有关受益对象，借记“工程施工”、“工业生产”、“机械作业”、“其他业务支出”、“专项工程支出”等账户，贷记“机械作业”账户，期末时一般无余额。
    4、“工业生产”账户。用于核算企业所属内部独立核算的工业企业为满足工程施工需要进行产品生产所发生的各项生产费用。发生有关费用时，借记“工业生产”账户，贷记有关账户；月末将完工入库的产成品，按其实际成本借记“库存产成品”账户，贷记“工业生产”账户。   
1Z102076期间费用核算的内容
施工企业的期间费用由管理费用和财务费用两部分构成。
    1、管理费用的内容
    管理费用是指企业为组织和管理生产经营活动而发生的各种费用。具体包括的项目有：公司经费、工会经费、待业保险费、劳动保险费、董事会费、聘请中介机构费、咨询费、诉讼费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、无形资产和开办费摊销、职工教育经费、研究开发费、排污费、提取的坏帐准备和存货跌价准备、存货的盘盈和盘亏等。
    2、财务费用的内容
财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的各种费用。具体包括的项目有：利息支出(减利息收入)、汇兑损失(减汇兑收益)、金融机构手续费等。但为购建固定资产而筹集资金所发生的费用，在固定资产尚未完工交付使用前发生的，应计入有关固定资产的购建成本，不包括在财务费用的核算范围内。   
工程成本的核算
    工程成本的成本项目由人工费、材料费、机械使用费、其他直接费和间接费用五个部分组成。
    (一)人工费的核算
   根据不同的工资支付方式，人工费应按照有关受益对象计入有关工程成本。对于计件工资，一般可以分清其受益对象，可以直接计入有关工程成本；对于计时工资，一般按照当月工资总额除以当月工人总出勤工日计算的日平均工资，乘以各工程当月实际总工日，进行分配。各有关成本计算对象本月应负担的工资额，借记“工程施工—某工程”账户，贷记“应付工资”账户。
    (二)材料费核算   
    材料费用核算的基本方法有：
    1、对于领料时能够点清数量、明确材料具体用途、可以分清成本计算对象，直接计入。
    2、对于领料时能够点清数量、但属于集中配料或统一下料的，月末根据用料情况及其消耗定额分配计入有关成本计算对象。
    3、对于领料时不易点清数量、难以分清成本计算对象的受益数量，可在期末采用实地盘存法倒算出本期材料耗用数量，分配计入有关成本计算对象。
    4、对于工程竣工后施工现场的剩余材料，应及时办理退料手续。
    5、施工过程中的下脚料、残次材料和包装物等，应及时收回入库，估价后冲减工程成本。
    6、按月结算工程成本时，对于未耗用、下月仍要耗用的材料，盘点后应办理“假退料”手续。
    7、对于周转材料，应根据各个成本计算对象的实际在用数量和规定的摊销方法，计算当期应摊销额，计入有关成本计算对象。
    根据应计入各成本计算对象的材料费用，借记“工程施工—某工程”账户，贷记“库存材料”、“材料成本差异”、“周转材料—周转材料摊销”等账户。
    (三)机械使用费核算
    机械使用费是指施工过程中使用自有施工机械所发生的机械使用费和使用租用外单位施工机械的租赁费，以及施工机械的安装、拆卸和进出场费等。   
    1、租用施工机械使用费的核算
    对于租入的施工机械所支付的租赁费，能够分清成本计算对象的，直接计入有关工程成本；分不清成本计算对象的，应按照各个成本计算对象所耗用租赁机械的台班数，分配计入有关成本计算对象，借记“工程施工-某工程”账户，贷记“银行存款”或“应付账款”账户。
    2、自有施工机械使用费的核算
为了反映施工单位自有施工机械和运输设备进行机械作业所发生的各项费用，应通过“机械作业”账户进行核算，按照机组或单机设置明细分类账。发生有关费用时，借记“机械作业”账户，贷记“库存材料”、“应付工资”、“应付福利费”、“辅助生产”、“待摊费用”、“递延资产”、“累计折旧”、“银行存款”等有关账户。月末按有关受益对象，借记“工程施工”、“工业生产”、“机械作业”、“其他业务支出”、“专项工程支出”等账户，贷记“机械作业”账户，期末时一般无余额月末分配机械作业费时，应根据各受益对象实际使用施工机械的台班数进行分配。分配机械作业费的方法主要有台班分配法、预算分配法和作业量法。
    (四)其他直接费的核算
    企业所发生的其他直接费，能够分清其受益对象的，应直接计入有关工程成本，借记“工程施工-某工程”账户，贷记有关账户；对于不能分清费用受益对象的，发生时借记“工程施工—其他直接费”账户，贷记有关账户，按照一定方法分配后，借记“工程施工-某工程”账户，贷记“工程施工—其他直接费”账户。
    (五)间接费用的核算
    对于施工管理机构发生的施工组织和管理费用，应设置“工程施工—间接费用”账户核算。月末通过分配确定各成本计算对象应负担的间接费用，间接费用的分配标准主要有各对象的人工费、直接费用。借记“工程施工—某工程”、“辅助生产”、“工业生产”、“其他业务支出”、“专项工程支出”等账户，贷记“工程施工—间接费用”账户。
    已完工程成本的计算
    已完工程是指已完成预算定额所规定的全部工程，在本施工企业内不需要再进行加工的分部、分项工程。按照不同的工程价款结算方式，己完工程的确定方法也有所不同。
    (一)按期结算工程价款、计算工程实际成本
同工业企业一样，定期计算已完工程实际成本与期初期末未完工程(在产品)有直接关系。其基本公式为：
                          (8.8.1)
    可见，如果没有期初期末未完工程，或有期初期末未完工程，且未完工程量大致相同，本期已完工程实际成本等于本期发生的生产费用；如果有期初未完工程，本期工程全部完工，本期已完工程实际成本等于期初未完工程成本加上本期发生的生产费用；如果有期初、期末未完工程，且未完工程量大不相同，可以先确定期末未完工程的实际成本(为了简化核算，实际工作中一般以期末未完工程的预算成本代替其实际成本)，然后按照上述公式确定本期已完工程成本。一般有估量法和估价法两种。
1、估量法。也称为约当产量法．是指期末对施工现场的未完工程进行实地盘点，将其折合为已完工程的实物量，再乘以该分部分项工程的预算单价确定期末未完工程实际成本的方法。公式为：
                          (8.8.2)
2、估价法。首先确定各个工序所耗用的费用占整个预算单价的百分比，计算每个工序的单价，最后乘以未完工程各个工序的完成数量，确定未完工程预算成本的方法。公式为：
                                     (8.8.3)
                                         (8.8.4)
    (二)工程竣工后一次结算工程价款、计算工程实际成本
    此时，工程施工明细账所记录的有关该项工程的各项生产费用，就是该工程的实际成本。
    完工工程实际成本确定后，应借记“工程结算成本”账户，贷记“工程施工—某工程”账户。
【典型例题】  
1、某门窗油漆工程，定额规定刷三遍漆，预算单价为50元/m2,刷第一遍漆的费用占预算单价的40%，刷第二遍漆的费用占预算单价的20%，刷第三遍漆的费用占预算单价的40%，月末盘点未完工程，其中已刷第一遍漆的有100 m2，已刷第二遍漆的有200m2，期末未完工程成本为：  
A、6000   B、7000  C、8000   D、9000  
解析：选C  
刷第一遍漆的预算单价=50×40%=20  
刷第二遍漆的预算单价=50×20%=10  
期末未完工程成本=（100+200）×20+200×10=8000  
【模拟练习题】  
一、单选题  
1、施工企业一般将(    )作为施工工程成本核算的对象。  
   A、单位工程        B、建设项目  
   C、工期            D、建筑材料  
2、施工企业自有机械作业所发生的各项费用，首先应通过（    ）账户归集。  
   A、机械作业           B、机械使用费  
   C、其他直接费用       D、间接费用  
3、建筑安装工程在施工过程中发生的材料费、人工费和其他直接费用应直接记入（   ）账户的借方。  
   A、“工程施工”         B、“工程结算成本”  
   C、“机械作业”         D、“工业生产”  
4、下列支出不应计入建筑安装工程成本中的材料费的有。  
   A、周转材料的摊销        B、周转材料的租赁费用  
   C、需要安装设备的价值    D、构筑件  
5、施工企业应按（    ）核算工程实际成本。  
A、月    B、季    C、结算期    D、年  
6、企业在生产经营过程中支付的土地损失补偿费，应计入（    ）  
   A、管理费用      B、制造费用   
C、营业外支出    D、税后利润  
7、企业生产用库存原材料发生盘亏的损失，应计入（   ）  
   A、制造费用      B、管理费用   
C、生产成本     D、材料成本差异  
8、下列各项中，应列作管理费用处理的是（   ）  
   A、自然灾害造成的流动资产损失     B、生产工人的劳动保险费  
   C、固定资产清理的净损失           D、职工的医药费  
9、属于生产车间使用的无形资产，如专利权，其各期的摊销价值应计入(    )。  
   A．生产成本    B．管理费用  
C．制造费用    D．营业外支出  
10、费用中能予以对象化的部分，构成企业的(    )。  
    A、资产        B、期间费用  
C、所有者权益  D、制造成本  
11、发生的超过规定标准的业务招待费应通过（   ）账户核算。  
A、营业外支出   B、利润分配  
C、营业费用     D、管理费用  
12、企业生产工人的劳动保险费，应计入（   ）  
    A．生产成本    B．管理费用  
C．制造费用    D．营业外支出  
13、企业发生的原材料盘亏或毁损损失中，不应作为管理费用列支的是(    )  
    A．自然灾害造成的毁损净损失  
    B．保管中发生的定额内自然损耗   
    C.收发计量造成的盘亏损失  
    D.管理不善造成的盘亏损失  
答案：1、A  2、A  3、A   4、C   5、A  6、A  7、B  
  8、B   9、B  10、D  11、D  12、B  13、A  
二、多选题  
1、对于施工企业成本核算对象的确定，下列说法正确的有：  
    A、一般情况下，以每一独立编制施工预算的单位工程为成本核算对象  
    B、如果一个单位工程由几个专业施工单位分包施工，以由各施工单位各自施工部分单位工程为成本核算对象  
    C、规模大、工期长的单位工程，可将工程划分为若干分部工程，以各分部工程作为成本核算对象  
    D、同一建设项目或同一施工单位中，有若干个单位工程的施工地点相同、结构类型相同、开竣工时期接近或者若干个预算造价较低的单位工程，则可以将其合并为一个成本核算对象  
2、施工企业成本核算要设置的成本项目有：  
   A、材料费           B、人工费  
   C、在建工程         D、机械使用费  
   E、其他直接费        F、间接费用  
3、下列发生的支出中，应在施工企业成本核算项目--材料费核算的有(    )。  
   A、施工过程中耗用的构成工程实体的原材料  
   B、周转材料的摊销及租赁费用等  
   C、施工生产工人的工资性津贴、劳动保护费等  
   D、租用外单位施工机械支付的租赁费  
   E、工程定位复测费     
4、企业内部各施工单位在施工过程中发生的各项间接费用，-般采用(    )方法分配计入各成本核算对象。  
  A、 台班分配法  
  B、直接费比例分配法  
  C、工程量分配法  
  D、人工费比例分配法  
5、机械作业费用的分配方法主要有：  
  A、约当产量法          B、实地盘点法  
  C、工程量分配法        D、台班分配法  
6、建筑安装工程成本中的机械使用费是指在施工过程中（   ）  
   A、使用自有施工机械发生的费用  
B、租用外单位施工机械的租赁费  
   C、施工机械安装拆卸费  
   D、施工机械进出场费 7、建筑安装工程在施工过程中发生的（   ）应直接计入“工程施工”账户的借方。
   A、材料费             B、机械使用费
C、人工费             D、其他直接费用
8、财务费用是企业筹集资金而发生的费用，包括（     ）
   A、利息支出（减利息收入）   B、汇兑净损失  
   C、筹资人员工资
   D、金融机构手续费     E、筹资人员差旅费
9、费用确认的标准有：
A、未来经济利益的减少
B、同时确认资产增加
C、同时确认负债增加
D、同时确认资产减少
10、下列费用中，应当作为管理费用核算的有（  ）
A、技术转让费
B、扩大商品销售相关的业务招待费
C、职工劳动保险费
D、公司广告费
  E、待业保险费
11、下列费用属于管理费用开支范围的有（ ）
A．印花税
B．技术转让费
C．行政管理部门发生的人员支出
D．职工劳动保险费
E．耕地占用费
12、以下一般列入财务费用核算的项目有（ ）
A、股票发行支付的手续费
B、汇兑损失
C、应付票据利息
D、融资租入固定资产摊销的融资费用
E、债券发行支付的手续费
答案：1、 ACD    2、ABDEF     3、AB    4、 BD    5、CD   
6、ABCD  7、 ACD； 8、ABD  9、ACD    10、ABCE
11、ABCD  12、BCDE
1Z102080营业收入核算

【主要知识点】
    1Z102081营业收入及其分类
    收入是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入。收入不包括为第三方或客户代收的款项。收入具有如下基本特征：
    1、收入可能表现为企业资产的增加，或负债的减少，或二者兼而有之
    收入为企业带来经济利益的形式多种多样，既可能表现为资产的增加(如增加银行存款、形成应收账款等)，也可能表现为负债的减少(如减少预收账款等)，还可能表现为二者的组合(如销售实现时，部分冲减预收的货款，部分增加银行存款)。
    2、收入是从企业的日常经营活动中产生的，而不是从偶发的交易或事项中产生的
    所谓日常活动，是指企业为完成其经营目标而从事的所有活动及与之相关的其他活动。如工业企业制造和销售商品，金融企业从事贷款活动等。企业所进行的一些活动虽然不是经常发生的，但因与日常活动有关，也属于收人，如工业企业出售作为原材料的存货。有些交易或事项虽然也能为企业带来经济利益，但因为不属于企业的日常经营活动，所以其流入的经济利益不属于收入而是利得，如工业企业出售固定资产净收益。
    3、收入能引起企业所有者权益的增加
    由于收入是指企业经济利益的总流入，所以，收入能引起所有者权益的增加。
    4、收入不包括为第三方或客户代收的款项
    企业为第三方或客户代收的款项，如增值税、代收利息等，一方面增加企业的资产，另一方面增加企业的负债，因此不改变企业的所有者权益。
    按照企业所从事日常活动的性质，收入有三种来源：一是销售商品，取得现金或形成应收账款；二是提供劳务；三是让渡资产使用权，表现为对外贷款、对外投资、对外出租等。
按照日常活动在企业所处的地位，收入可分为主营业务收入和其他业务收入。
主营业务收入是企业为完成其经营目标而从事的日常活动中的主要项目，可以根据企业营业执照上注明的主营业务范围来确定。施工企业主要是从事建筑安装工程施工的企业，因此，施工企业的主营业务收入是施工承包合同收入。再如加工业企业的销售商品，银行业的贷款和办理结算等。
其他业务收入是主营业务以外的其他日常活动所产生的。它具有每笔业务金额一般较小，不经常发生，在企业的收入总额中所占比重较低等特点。施工企业的其他业务收入具体包括：产品销售收入、材料销售收入、机械作业收入、无形资产出租收入、固定资产出租收入等。再如工业企业销售材料、提供非工业性劳务等。
1Z102082营业收入的确认
1．施工承包合同收入的确认
（1）施工承包合同的类型
施工承包合同分为两类，一类是固定造价合同，另一类是成本加成合同。固定造价合同是指按照固定的合同价或固定单价确定工程价款的建造合同。成本加成合同是指以合同允许或其他方式议定的成本为基础，加上该成本的一定比例或定额费用确定工程价款的建造合同。
（2）合同分立与合同合并
施工承包合同中有关合同分立与合同合并，实际上是确定施工承包合同的会计核算对象，一组施工承包合同是合并为一项合同进行会计处理，还是分立为多项合同分别进行会计处理，对建造承包商的报告损益将产生重大影响。一般情况下，企业应以所订立的单项合同为对象，分别计算和确认各单项合同的收入、费用和利润。
    1）、合同分立
如果一项施工承包合同包括建造多项资产，在同时具备下列条件的情况下，每项资产应分立为单项合同处理：
1每项资产均有独立的建造计划；
2建造承包商与客户就每项资产单独进行谈判，双方能够接受或拒绝与每项资产有关的合同条款；
3每项资产的收入和成本可以单独辨认。
如果不同时具备上述三个条件，则不能将施工承包合同进行分立，而应仍将其作为一项合同进行会计处理。
    2）、合同合并
如果为建造一项或数项资产而签订一组合同，这一组合同无论对应单个客户还是多个客户，在同时具备下列条件的情况下，应合并为单项合同处理：
1该组合同按一揽子交易签订；
2该组合同密切相关，每项合同实际上已构成一项综合利润率工程的组成部分；
3该组合同同时或依次履行。
如果不同时具备上述三个条件，则不能将该组合同进行合并，而应以各单项合同进行会计处理。
（3）合同收入与合同成本
1）、合同收入
合同收入包括两部分内容：一是合同中规定的初始收入。即建造承包商与客户在双方签订的合同中最初商订的合同总金额，它构成了合同收入的基本内容。二是因合同变更、索赔、奖励等形成的收入。这部分收入并不构成合同双方在签订合同时已在合同中商订的合同总金额，而是在执行合同过程中由于合同变更、索赔、奖励等原因而形成的追加收入。建造承包商不能随意确认这部分收入，只有在符合规定时这部分收入才能构成合同总收入。
合同变更，是指客户为改变合同规定的作业内容而提出的调整。因合同变更而增加的收人，应当在客户能够认可因变更而增加的收入，并且收入能够可靠地计量时予以确认。
    索赔款，是指因客户或第三方的原因造成的、由建造承包商向客户或第三方收取的、用以补偿不包括在合同造价中的成本的款项。企业只有在预计对方能够同意这项索赔(根据谈判情况判断)，并且对方同意接受的金额能够可靠计量的情况下，才能将因索赔款而形成的收入予以确认。
    奖励款，是指工程达到或超过规定的标准时，客户同意支付给建造承包商的额外款项。企业应当根据目前合同完成情况，足以判断工程进度和工程质量能够达到或超过既定的标准，并且奖励金额能够可靠地计量时，才能将因奖励而形成的收入予以确认。
    2）、合同成本
    合同成本应当包括从合同签订开始至合同完成为止所发生的、与执行合同有关的直接费用和间接费用。
3）、合同收入与合同费用确认
    在一个会计年度内完成的施工承包合同，应当在完成时确认合同收入和合同费用。
如果施工承包合同的结果能够可靠地估计，企业应当根据完工百分比法在资产负债表日确认合同收入和费用。
固定造价合同的结果能够可靠地估计，应同时具备以下条件：
1合同总收入能够可靠地计量；
2与合同相关的经济利益能够流入企业；
3在资产负债表日合同完工进度和为完成合同尚需发生的成本能够可靠地确定；
4为完成合同已经发生的合同成本能够清楚地区分和可靠地计量，以便实际合同成本能够与以前的预计成本相比较。
成本加成合同的结果能够可靠地估计，应同时具备以下条件：
1与合同相关的经济利益能够流入企业；
2实际发生的合同成本能够清楚地区分并且能够可靠地计量。
如果施工承包合同的结果不能可靠地估计，应当区别以下情况处理：
1合同成本能够收回的，合同收入根据能够收回的实际合同成本加以确认，合同成本在其发生的当期作为费用；
2合同成本不能收回的，应当在发生时立即作为费用，不确认收入。
如果合同预计总成本将超过合同预计总收入时，应当将预计损失立即作为当期费用。
（4）完工百分比法
完工百分比法是根据合同完工进度确认合同收入和费用的方法。根据完工百分比法确认和计量当期收入和费用的计算公式如下：
当期确认的合同收入＝(合同总收入×完工进度)－以前
会计年度累计已确认的收入         （8.7.1）
    当期确认的合同毛利＝(合同总收入－合同预计总成本)×完工进度－以前
  　　　　　　　　　　　会计年度累计已确认的毛利           （8.7.2）
当期确认的合同费用＝当期确认的合同总收入—当期确认的合同毛利—以前
会计年度预计损失准备                （8.7.3）
2．劳务收入的确认和计量
    （1）在同一会计年度内开始并完成的劳务，应在劳务完成时确认收入。确认的金额为合同或协议总金额。如有现金折扣的，应在实际发生时计入财务费用。
    （2）劳务的开始和完成分属不同的会计年度，且在资产负债表日能对该项交易的结果作出可靠估计的，应按完工百分比法确认收入。
    1）、交易结果能否可靠估计，依据以下条件进行判断，如果能同时满足以下条件，则交易的结果能够可靠地估计：合同总收入和总成本能够可靠地计量；与交易相关的经济利益能够流入企业；劳务的完成程度能够可靠地确定。
2）、劳务的完工程度的确定方法。
    企业在资产负债表日，如能对提供劳务的交易结果作出可靠估计，应采用完工百分比法确认收入，同时结转相应的成本。可见完工百分比法是指按劳务的完成程度确认收入和费用的方法。
    在劳务总收入和总成本能够可靠计量的情况下，关键是确定劳务的完成程度。企业应根据所提供的劳务的特点，在下列三种方法中选择一种。
    1按已完工作的测量结果确定完成程度。这是一种比较专业的测量法，由专业测量师对已经完成的工作或工程进行测量，并按一定方法计算劳务的完成程度。
    2按已经提供的劳务量占应提供劳务总量的百分比确定完成程度。这种方法主要以劳务量为标准，确定劳务的完成程度。  
    3按已经发生的成本占估计总成本的比例确定完成程度。
3）、企业在资产负债表日，如不能可靠地估计所提供劳务的交易结果，即不能满足上述3个条件中的任何一条，企业则不能按百分比法确认收入。则应正确预计已经收回或将要收回的款项能弥补多少已经发生的成本，并分别以下情况进行处理：
1已经发生的劳务成本预计能够得到补偿的，应按已经发生的劳务成本金额确认收入；同时，按相同的金额结转成本，不确认利润。
2已经发生的劳务成本预计只能部分地得到补偿的，应按能够得到补偿的劳务成本金额确认收入，并按已经发生的劳务成本结转成本。确认的收入金额小于已经发生的劳务成本的金额，确认为损失。
3已经发生的劳务成本预计全部不能得到补偿的，不应确认收入，但应将已经发生的劳务成本确认为当期损失。
3．让渡资产使用权收入的确认
（1）让渡资产使用权取得的收入形式
    1）、因他人使用本企业现金而收取的利息收入。这主要是指金融企业存、贷款形成的利息收入及同业之间发生往来形成的利息收入等。
    2）、因他人使用本企业的无形资产(如商标权、专利权、专营权、软件、版权)等而形成的使用费收入。
    他人使用本企业的固定资产取得的租金收入、因债权投资取得的利息收入及进行股权投资取得的股利收入等，这些收入的确认和计量在租赁、投资准则中有相应规定，故 收入准则并不涉及这些内容。
    （2）让渡资产使用权取得的收入的确认原则
    利息收入和使用费收入应按下列原则进行确认：
    1）、与交易相关的经济利益能够流入企业。这是任何交易均应遵循的一项重要原则，企业应根据对方的信誉情况、当年的效益情况以及双方就结算方式、付款期限等达成的协议等方面进行判断。如果企业估计收入收回的可能性不大，就不应确认收入。
    2）、收入的金额能够可靠地计量。利息收入根据合同或协议规定的存、贷款利率确定；使用费收入按企业与其资产使用者签订的合同或协议确定。
4．商品销售收入的确认
    销售商品的收入应在下列条件均能满足时予以确认：
    1）、企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方
    商品所有权上的主要风险是指商品所有者承担该商品价值发生损失的可能性，如商品发生减值、毁损的可能性；商品所有权上的报酬是指商品所有者预期可获得的商品中包括的未来经济利益，如商品价值的增加以及商品的使用所形成的经济利益等
会计人员应从实质上判断与商品所有权相关的主要风险和报酬是否转移。而这种转移的标志首先依赖于商品购销合同中对双方权利与责任的认定，例如交货条件的确认：是目的地交货还是起运站交货，卖方是按买方要求发货还是将货物暂时代为保管。不同的责任划分会导致不同的风险和报酬转移的判断。另外这种转移的判断还取决于商品销售之后有无其他与此相关的后续协议，例如，某企业将自有的房产出售，之后又与对方签订补充协议：两年后按约定的价格重新购回该房产，买方在此期间不得处置此项房产。此项交易的实质更符合抵押贷款的性质，而不应视为销售业务，因为与该房产所有权相关的主要风险和报酬并没有实质地转移给买方。
    2）、企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制
    在实际交易中，卖方的责任通常是按买方的要求发货，为此销售之后货物通常不会在买方手中，买方也就不会再对货物行使继续管理权或对其实施控制。但也不排除实务中有些销售发生之后货物还在卖方,如上述提到的由卖方代保管的情况，此时应该判断卖方是在履行保管责任．还是继续对已售货物实施管理和控制。如属后者，此项销售收入则不予确认。
    3）、与交易相关的经济利益能够流入企业
    经济利益是指直接或间接流入企业的现金或现金等价物。在销售商品的交易中，与交易相关的经济利益即为销售商品的价款。销售商品的价款能否有把握收回，是收入确认的一个重要条件，企业在销售商品时，如估计价款收回的可能性不大，即使收入确认的其他条件均已满足，也不应当确认收入。
    销售商品的价款能否收回，主要根据企业以前和买方交往的直接经验、从其他方面取得的信息，或政府的有关政策等进行判断。
    一般情况下，企业售出的商品符合合同或协议规定的要求，并已将发票账单交付买方，买方也承诺付款，即可表明销售商品的价款能够收回。如企业判断价款不能收回，应提供可靠的证据。
    4）、相关的收入和成本能够可靠地计量
    收入能否可靠地计量，是确认收入的基本前提，否则将无法确认收入。企业在销售商品时，售价通常已经确定。但销售过程中由于某种不确定因素，也有可能出现售价变动的情况，则新的售价未确定前不应确认收入。
    根据收入和费用配比原则，与同一项销售有关的收入和成本应在同一会计期间予以确认。因此，如果成本不能可靠地计量，即使其他条件均已满足，相关的收入也不能确认。如已收到价款，收到的价款应确认为一项负债。例如订货销售，订货销售是指企业已收到买方全部或部分货款，但库存无现货，需要通过制造或通过第三方交货。在这种销售方式下，企业尽管已收到全部或部分货款，但商品尚在制造过程中或仍在第三方，相关的成本不能可靠地计量，因此只有在商品交付时才能确认收入。
    总之，收入确认更注重实质性原则，它强调商品所有权上的主要风险和报酬是否转移，而并不注重表面上商品是否已经发出；要求企业判断与交易相关的经济利益能否流入企业，而并不注重形式上是否已取得收取价款的权利。这样就要求企业针对不同交易的特点，分析交易的实质，正确判断每项交易是否满足了以上条件。只有这些条件同时满足，才能确认收入，否则即使已经发出商品，或即使已经收到价款，也不能确认收入。
【典型例题】
1、下列各项中．属于收入的有(    )
    A、产品销售收入
    B、银行存款利息收入
    C、罚没收入    D、运输劳务收入
E、出售材料收入  F、接受捐赠收入
解析：答案ADE
收入是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入，而银行存款利息收入、罚没收入、接受捐赠收入均不属于日常活动。
【模拟练习题】
一、单选题
1、下列各项属于主营业务收入的是：
A、销售包装物     B、固定资产出租
C、销售材料     D、对外提供工业性劳务
2、下列活动取得的收益不作为收入核算的是(    )。
   A．企业销售本期产品      B．企业对外提供劳务
   C．他人使用本企业资产    D．出售本企业拥有的固定资产
3、用完工百分比法确认收入，仅适用于(    )。
   A．提供劳务的交易
   B．销售商品的交易
   C.他人使用本企业资产的交易
   D.分期收款销售商品的交易
4、下列各项收入不属于“其他业务收入”的是(    )。
   A．对外提供工业性劳务的收入    B．转让技术取得的收入
   C.销售材料取得的收入         D．出租包装物的租金收入
答案：1、D  2、D  3、A   4、A
二、多选题
1、对某一会计主体而言，收入具体表现为一定期间的(    )。
   A、现金流入    B、其他资产减少
C、其他资产的增加
D、负债的清偿
2、对于某一会计主体来说；收入具体表现为：
   A、一定期间现金的流入
B、一定期间其他资产的增加
C、一定期间所有者权益的净增加
D、一定期间负债的清偿
3、收入确认的时间有：
A、销售前         B、销售时
C、销售后         D、收款时
E、提供产品时
4、下列各项属于工业企业主营业务收入的是：
A、销售产品收入
B、对外提供工业性劳务收入
C、对外提供运输劳务收入
D、销售材料收入
E、处置固定资产收入
5、下列各项属于其他业务收入的是：
A、确实无法支付的应付账款
B、包装物租金收入
C、转让专利使用权收入
D、股利收入
E、处置无形资产收入
6、企业销售商品时，确认为收入须同时满足的条件包括(    )。
  A．企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方
  B．企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制
  C．与交易相关的经济利益能够流入企业
  D．相关的收入和成本能够可靠地计量
  E．商品已经发出
7、提供劳务的交易结果能够可靠计量应同时满足的条件有
A．合同总收入和总成本能够可靠地计量
B．与交易相关的经济利益能够流入企业
C．劳务的完成程度能够可靠地确定  •
D.收款的日期能可靠地确定
E．主要风险和报酬已经转移给对方
8、施工企业的其他业务收入具体包括：
A.产品销售收入    B.材料销售收入、
C.机械作业收入    D.无形资产出租收入、
E.固定资产出租收入
9、建造合同收入包括（ ）
A、合同规定的初始收入
B、因合同变更形成的收入
C、因索赔形成的收入
D、因奖励形成的收入
E、减少的合同间接费用
10、如果不能可靠的估计提供劳务的交易结果，企业应按以下方法确认收入（ ）
A、发生的劳务成本预计能够补偿，按已经发生的劳务成本确认收入
B、发生的劳务成本预计不能全部补偿，按能够得到补偿的劳务成本确认收入
C、发生的劳务成本全部不能得到补偿，则不能确认收入
D、按照已发生的实际成本确认收入
E、不能够确认收入实现
11、以下属于卖方保留与所售商品所有权相关的次要风险的情况是（ ）
A、卖方仅为了到期收回货款而保留商品的法定产权
B、卖方对已售出的商品继续实施控制
C、零售交易中卖方承诺顾客对购买商品不满意可以退货
D、因不能确定销售商品的价款是否能够回收，卖方没有发货
E、房地产开发企业销售尚未完工的期房
12、以下不应确认为营业收入的有（ ）
A、出租商标使用权而收到租金
B、出售无形资产净收益
C、旅行社代客户购买的门票
D、补贴收入
E、企业在金融机构存款的利息收入
答案：1、ACD  2、ABD   3、ABC  4、AB   5、BC  6、ABCD
    7、ABC   8、ABCDE  9、ABCD   10、ABC 11、AC  12、BCDE
1Z102090利润核算的内容

【主要知识点】
1Z102091利润的构成
利润是指企业在一定会计期间的经营成果，包括营业利润、利润总额和净利润。企业的利润，就其构成来看，既有通过生产经营活动而获得的，也有通过投资活动而获得的，还包括那些与生产经营活动无直接关系的事项所引起的盈亏。
（一）营业利润
营业利润是企业在销售商品、提供劳务等日常活动中所产生的利润。营业利润是企业利润的主要来源，营业利润主要由主营业务利润、其他业务利润和期间费用构成。
    主营业务利润是指企业经营活动中主营业务所产生的利润。企业的主营业务收入净额减去主营业务成本和主营业务应负担的流转税后的余额，通常称为毛利。
    其他业务利润是指企业经营主营业务以外的其他业务活动所产生的利润。企业的其他业务收入减去其他业务支出后的差额，即为其他业务利润。其他业务支出包括其他业务所发生的成本以及应由其他业务负担的流转税。
主营业务利润与其他业务利润之和再减去期间费用（管理费用和财务费用）为营业利润，营业利润这一指标能够比较恰当地代表企业管理者的经营业绩。
（二）利润总额
利润总额是指营业利润加上补贴收入、投资净收益、营业外收入、减去营业外支出后的金额。
补贴收入是指企业按照规定实际收到的补贴收入(包括退还的增值税)，或按销售量或工作量等国家规定的补助定额计算并按期给予的定额补贴。
投资净收益是指投资收益与投资损失的差额。
营业外收入是指与企业生产经营活动没有直接关系的各种收入。营业外收入并不是由企业经营资金耗费所产生的，不需要企业付出代价，实际上是一种纯收入，不可能也不需要与有关费用进行配比。因此，在会计核算上，应当严格区分营业外收入与营业收入的界限。营业外收入主要包括：固定资产盘盈、处置固定资产净收益、出售无形资产净收益、非货币性交易收益、罚款收入、教育费附加返还款等。
营业外支出是指不属于企业生产经营费用，与企业生产经营活动没有直接的关系，但应从企业实现的利润总额中扣除的支出。营业外支出主要包括：固定资产盘亏、处置固定资产净损失、出售无形资产损失、非常损失、罚款支出、债务重组损失、捐赠支出、提取的固定资产减值准备、提取的无形资产减值准备、提取的在建工程减值准备等。
（三）净利润
净利润是指利润总额减去所得税后的金额。
1Z102092利润分配
    利润分配是指企业按照国家的有关规定，对当年实现的净利润和以前年度未分配的利润所进行的分配。企业董事会或类似机构决议提请股东大会或类似机构批准的年度利润分配方案(除股票股利分配方案外)，在股东大会或类似机构召开会议前，应当将其列入报告年度的利润分配表。股东大会或类似机构批准的利润分配方案，与董事会或类似机构提请批准的报告年度利润分配方案不一致时，其差额应当调整报告年度会计报表有关项目的年初数。
   利润的规定分配顺序如下：
    1、弥补以前年度亏损
    按照税法的规定，企业作为纳税人，如果发生年度亏损的，可以用下一纳税年度的所得弥补，即用所得税前的利润弥补亏损；下一纳税年度的所得不足弥补的，可以逐年延续弥补，但是延续弥补最长不得超过五年。也就是说，企业当期实现的净利润首先应按照规定弥补以前年度亏损。
    2、可供分配的利润及其分配
    企业当期实现的净利润，加上年初未分配利润(或减去年初未弥补的亏损)和其他转入后的余额，为可供分配的利润。企业可供分配的利润，按照下列顺序进行分配：
    ⑴提取法定盈余公积金
    法定盈余公积的提取比例，一般为当年实现净利润的10%，但以前年度累积的法定盈余公积达到注册资本的50%时，可以不再提取。
⑵提取法定公益金
    法定公益金的提取比例一般为当年实现净利润的5%-10%。
    外商投资企业应当按照法律、行政法规的规定按净利润提取储备基金、企业发展基金、职工奖励及福利基金等。
    中外合作经营企业按规定在合作期内以利润归还投资者的投资，也从可供分配的利润中扣除。
3、可供投资者分配的利润及其分配
可供分配的利润减应提取的法定盈余公积、法定公益金等后，即为可供投资者分配的利润。可供投资者分配的利润，按照下列顺序进行分配：
⑴应付优先股股利
    是指企业按照利润分配方案分配给优先股股东的现金股利。
⑵提取任意盈余公积金
    是指企业按规定提取的任意盈余公积。
⑶应付普通股股利
    是指企业按照利润分配方案分配给普通股股东的现金股利。企业分配给投资者的利润，也在本项目核算。
⑷转作资本(或股本)的普通股股利
是指企业按照利润分配方案以分派股票股利的形式转作的资本(或股本)。企业以利润转赠的资本，也在本项目核算。
    4、未分配利润
    可供投资者分配的利润，经过上述分配后，为未分配利润(或未弥补亏损)。未分配利润可留待以后年度进行分配。企业如发生亏损，可以按规定由以后年度利润进行弥补。企业未分配的利润(或未弥补的亏损)应当在资产负债表的所有者权益项目中单独反映。
【典型例题】
1、下列原材料相关损失项目中，应计入营业外支出的是（  ）。
   A．计量差错引起的原材料盘亏
   B.因火灾造成的原材料净损失
   C.原材料运输途中发生的合理损耗
   D.人为责任造成的原材料损失
答案：B
解析：计量差错引起的原材料盘亏最终应计入管理费用；因火灾造成的原材料净损失应计入营业外支出；原材料运输途中发生的合理损耗不需进行专门的账务处理；人为责任造成的原材料损失应计入其他应收款。


【模拟练习题】
一、单选题
1、企业的净利润是（    ）后的余额。
A、利润总额减去所得税
B、利润总额减去利润分配总额
C、营业利润总额减去所得税
D、利润分配
2、下列各项不属于营业外支出的是（   ）
A、固定资产盘亏的净损失      B、非常损失
C、坏账损失    D、固定资产清理净损失
3、下列交易和事项中，不应确认为营业外支出的是（  ）
A、对外捐赠支出
B、债务重组损失
C、计提的存货跌价准备
D、计提的在建工程减值准备
答案：1、A   2、C  3、C
二、多选题
1、下列各项属于营业外支出的是：
A、产成品盘亏损失
B、材料盘亏损失
C、投资发生的损失
D、固定资产清理的损失
E、无形资产处置损失
2、下列各项属于营业外收入的是：
A、处理固定资产的净收益
B、补贴收入
C、转销确实无法支付的应付账款
D、教育费附加返还款
E、处置无形资产的净收益
3、下列各项属于投资收益的是：
A、转让股票的净收益
B、国库券的利息收入
C、银行存款的利息收入
D、公司债券的利息收入
E、捐赠收入
4、下列各项属于计算应纳税所得额时不得作为支出扣除的有：
A、非常损失
B、企业违法经营的罚款
C、被没收财物的损失
D、投资损失
E、直接向贫困地区某单位的捐款
5、工业企业利润总额组成内容包括(    )。
  A．营业利润      B．投资净收益
  C．营业外收入    D．补贴收入
  E．营业外支出
6、营业利润的组成部分包括(  )。
A．主营业务利润B．其他业务利润
C.管理费用      D．财务费用
E．营业费用
7、主营业务利润的组成内容包括(    )。
  A．主营业务收入    B．主营业务成本
  C．主营业务税金及附加    D．营业费用
  E．补贴收入
8、下列项目中，应计入营业外支出的有（  ）
A、对外捐赠支出
B、处理固定资产净损失
C、违反经济合同的罚款支出
D、债务重组损失
9、下列项目中，应当作为营业外收入核算的有（  ）
A、非货币性交易过程中发生的收益
B、出售无形资产净收益
C、出租无形资产净收益
D、以固定资产对外投资发生的评估增值
E、收到退回的增值税
10、下列项目中，不应该作为营业外收入核算的有（  ）
A、非货币性交易过程中发生的收益
B、出租无形资产净收益
C、固定资产对外投资发生的评估增值
D、因债权单位的原因而无法支付的应付账款
E、存货盘盈
11、下列资产中，其计提的减值准备应计入营业外支出的有（ ）
A、存货       B、固定资产
C、在建工程   D、长期债权投资
E、无形资产
12、下列项目中，可能引起企业利润增加的有（ ）
A、接受非现金资产捐赠
B、出租固定资产租金
C、应收票据的利息
D、溢价发行股票
E、获得补贴收入

答案：1、DE   2、ACDE   3、ABD   4、BCE  5、ABCDE   6、ABCDE  
7、ABC  8、ABCD  9、AB  10、BCDE  11、BCE 12、BCE
【典型例题】
1、单选题：企业财务关系中最为重要的关系是（    ）
A、  股东与经营者之间的关系     
B、  股东与债权人之间的关系
   C、股东、经营者与债权人之间的关系
   D、企业与作为社会管理者的政府有关部门、社会公众之间的关系
答案：C
解析：公司必须协调股东、经营者和债权人三方面的冲突，才能实现股东财富最大化目标。
【模拟练习题】
一、单选题
1、企业财务管理是一种（    ）
  A、生产管理活动    B、实物管理活动   
  C、价值管理活动   D、技术管理活动
2、企业资金运动所包括的内容是（    ）
  A、资金的筹集与使用            B、资金的筹集、使用和回收
  C、资金的取得、投放和耗费      D、资金的筹集、使用和利润分配
3、在企业的财务管理目标的各种表达式中，被大家公认的是（    ）
  A、企业价值最大化   B、产值最大化   
C、每股利润最大化   D、利润最大化
4、财务管理的对象是（  ）。
A、现金循环及周转    B、财务关系协调
  C、资产增减          D、权益变动
5、财务活动的核心内容是(    )。
    A.筹资活动    B．投资活动    C.营运活动    D．分配活动
6、当国家采取紧缩的财税政策时，企业应当优先考虑的资金来源是(    )。
    A.长期负债    B.流动负债    C.留存收益    D.发行新股
7、企业价值最大化目标强调的是企业的(    )。
   A.预期获利能力    B.实际获利能力
C.现有生产能力    D.潜在销售能力
8、衡量企业财务目标实现程度的最好尺度是(    )。
    A.利润额       B．总资产报酬率
    C．每股市价    D．每股收益
答案：1、C   2、D   3、A   4、A  5、B   6、C   7、A    8、C
二、多选题
1、财务管理的主要内容包括（   ）
   A、降低成本决策   B、投资决策   C、股利分配决策
   D、筹资决策   E、生产经营决策
2、财务管理的目标是（      ）
   A、每股盈余最大化   B、企业价值最大化
   C、股东财富最大化   D、每股市价最大化
3、为协调所有者与债权人的矛盾，可采取的措施包括（    ）
   A、规定资金的用途    B、提供信用条件  
C、限制新债的数额   D、规定担保条款
4、债权人为防止其自身利益受到伤害，采取的措施有(    )。
  A.破产时优先接管    B.优先求偿剩余财产
  C.限制发行新债      D.提前收回借款
  E．在一定程度上参与管理
5、筹资决策要解决的问题包括(    )。
  A.筹集资金的数量      B．资金的提供人
  C.权益资金与借入资金的比例   
D.长期筹资与短期筹资的相对比重
  E.筹资的时机    •
6、在实现股东财富最大化这一目标时，应注意的问题是(    )。
  A.是否考虑了时间价值
  B.是否考虑了风险报酬
  C.在实际操作中是否有困难
  D.是否过分强调股东利益而忽视其他主体利益
  E.估价是否存在不准确性
7、股东对债权人的伤害行为包括(    )。   
  A.增加股利      B.杠杆收购
  C.大量举新债    D.收购高风险企业
  E．以借入资金进行期货投资
8、调节企业与社会公众矛盾的手段包括(    )。
A.司法约束      B.行政监督
  C.商业道德约束   D．社会公众舆论监督
9、公司必须协调的构成企业最重要的财务关系的几个方面是(    )。
  A.股东    B．经营者    C.债权人    D.政府
10、企业价值是包括(  )。
  A.当前资产的市场价值    B.未来盈利能力的现值
  C.当前资产的账面价值    D.当前资产的成本价值
11、与企业有利益关系的主体包括（   ）。
  A.股东       B.债权人       C.政府
  D.经理人员   E.供应商
答案：1、BCD  2、BCD  3、ABCD   4、ABCD   5、ABCDE   6、CDE
    7、BCDE   8、ABCD  9、ABC  10、AB   11、ABCDE
1Z102110 筹资方法和资金成本
【主要知识点】
负债筹资指通过负债筹集资金。负债是企业一项重要的资金来源。
负债筹资是与普通股筹资性质不同的筹资方式，与后者相比负债筹资的特点表现为：筹集的资金具有使用上的时间性，需到期偿还；不论企业经营效果好坏，需固定支付债务利息，从而形成企业的固定负担；但资本成本一般较普通股筹资低，且不会分散企业的控制权。


    按照所筹资金可使用时间的长短，负债筹资可分为短期负债筹资和长期负债筹资两类。
短期负债筹资
    短期负债筹资的特点
    短期负债筹资所筹资金的可使用时间较短，一般不超过一年。短期负债筹资有如下特点：
    1、筹资速度快，容易取得。
    2、筹资富有弹性。举借长期负债，债权人或有关方面经常会向债务人提出很多限定性条件或管理规定；而短期负债的限制则相对宽容些。
    3、筹资成本较低。短期负债的利率低于长期负债。
    4、筹资风险高。短期负债需在短期内偿还，因而要求筹资企业在短期内拿出足够的资金偿还债务，若企业届时资金紧张，就会陷入财务危机。
    短期负债筹资最主要的形式是商业信用和短期借款。
1Z102111短期银行借款
    企业利用银行短期借款来融通资金，银行对企业的贷款已成为企业流动负债的主要来源。
    1、 短期借款分类
   （1）按有无担保分类
    短期借款可分为担保借款和无担保借款两种形式。   
    担保借款又分为保证借款、抵押借款、质押借款。保证借款是以第三人承诺在借款人不能偿还银行借款时，按约定承担责任和连带责任的借款；抵押借款是以借款人或第三人的财产作为抵押物的借款；质押借款是以借款人或第三人的动产或权利作为质物的借款。银行对财务状况较差的公司贷款时，一般都要求有担保。   
    无担保借款是企业筹资的重要来源之一，银行一般仅对规模大、信誉好的企业提供无担保借款。
    （2）按偿还方式分类
    短期借款可分为一次偿还借款和分期偿还借款。
    （3）按借款目的和用途分类
    短期借款可分为周转借款、临时借款、结算借款等。周转借款是公司为满足生产经营周转的需要，在流动资产计划占用额的范围内，为了弥补资金不足而向银行取得的借款；临时借款是指公司在生产经营过程中由于临时性或季节性原因需要超定额储备物资，而向银行取得的借款；结算借款是公司采用托收承付结算方式向异地发出商品，在委托收款期间为解决在途结算资金占用的需要，以托收承付结算凭证为保证向银行取得的借款。
    （4）按利息支付方法分类
    短期借款可分为收款法借款、贴现法借款和加息法借款。
    2、借款的取得
    企业举借短期借款，首先必须提出申请，经审查同意后借贷双方签订借款合同，注明借款的用途、金额、利率、期限、还款方式、违约责任等；然后企业根据借款合同办理借款手续；借款手续办理完毕，企业便可取得借款。
    3、借款的信用条件
    银行发放短期借款往往带有用条件，主要有：
    (1)信贷限额
    信贷限额是银行对借款人规定的无担保贷款的最高限额。信贷限额的有效期限通常为1年，但根据情况也可展期1年。一般讲，企业在批准的信贷限额内，可随时使用银行借款。但是，银行并不承担必须提供全部信贷限额的义务。如果企业信誉恶化，即使银行曾同意按信贷限额提供贷款，也可能得不到借款。这时，银行不会承担法律责任。
    (2)周转信贷协定
    周转信贷协定是银行具有法律义务地承诺提供不超过某一最高限额的贷款协定。在协定的有效期内，只要企业的借款总额未超过最高限额，银行必须满足企业任何时候提出的借款要求。企业享用周转信贷协定，通常要对贷款限额的未使用部分付给银行一笔承诺费。   
    周转信贷协定的有效期通常超过1年，但实际上贷款每几个月发放一次。所以这种信贷具有短期和长期借款的双重特点。
    (3)补偿性余额 补偿性余额是银行要求借款企业在银行中保持按贷款限额或实际借用额一定百分比(一般为10%至20%)计算的最低存款余额。从银行的角度讲．补偿性余额可降低贷款风险，补偿遭受的贷款损失。对于借款企业来讲，补偿性余额则提高了借款的实际利率。
    （4）借款抵押
    银行向财务风险较大的企业发放贷款，有时需要有抵押品担保，以减少自己蒙受损失的风险。短期借款的抵押品经常是借款企业的应收账款、存货、股票、债券等。银行接受抵押品后，将根据抵押品的价值决定贷款金额。—船为抵押品面值的30%至90%。这一比例的高低，取决于抵押品的变现能力和银行的风险偏好。因此，抵押借款的成本通常高于非抵押借款。企业向贷款人提供抵押品，会限制其财产的使用和将来的借款能力。
    (5)偿还条件
    贷款的偿还有到期一次偿还和在贷款期内定期(每月、季)等额偿还两种方式。一般来说，企业不希望采用后种偿还方式，因为这会提高借款的实际利率。而银行不希望采用前种偿还方式，因为这会加重企业的财力负担，增加企业的拒付风险；同时会降低实际贷款利率。
    (6)其他承诺
    银行有时还要求企业为取得借款而做出其他承诺，如及时提供财务报表，保持适当的财务水平等。
    4、短期借款利率及其支付方法
    短期借款的利率及其支付方法多种多样，银行将根据借款企业的情况选用。
    (1)借款利率
    主要有优惠利率、浮动优惠利率、非优惠利率等。
    (2)借款利息的支付方法
    一般讲，借款企业可以以下三种方法支付银行贷款利息。
    收款法。收款法是在借款到期时向银行支付利息的方法。
    贴现法。贴现法是银行向企业发放贷款时，先从本金中扣除利息部分，而到期时借款企业则要偿还贷款全部本金的一种计息方法。采用这种方法，企业可利用的贷款额只有本金减去利息部分后的差额，因此贷款的实际利率高于名义利率。
    加息法。加息法是银行发放分期等额偿还贷款时采用的利息收取方法。在分期等额偿还贷款的情况下，银行要将根据名义利率计算的利息加到贷款本金上计算出贷款的本息和，要求企业在贷款期内分期偿还本息之和的金额。
    5、短期借款的优缺点
    短期借款的优点为：
   （1）筹资效率高
   （2）筹资弹性大。
    短期借款的缺点有：
   （1）资金成本比商业信用高
   （2）限制较多。


1Z102112商业信用筹资
1、商业信用及其形式
    商业信用是指商品交易中以延期付款或预收货款进行购销活动而形成的借贷关系，是企业之间的直接信用行为，也是企业短期资金的重要来源。
    商业信用有两种主要形式，一种是先取货后付款；另一种是先付款后取货。
    我国企业之间利用商业信用的形式，主要有以下几种形式：
    ⑴应付账款
    应付账款，即赊购商品。买方企业在收到货物后延期付款，暂时解决了资金短缺的问题，而对于卖方企业来说，则有利于产品的推销。但是，采用应付账款方式赊购商品，买方不提供正式借据，完全依靠企业之间的信用来维系，一旦买方资金紧张，就会造成长期拖欠，给卖方造成一定的经济损失。所以，采用这种方式购销商品，卖方要掌握买方的财务、信誉等情况，以保证资金的按期收回。
    应付账款也有付款期限、折扣等信用条件。应付账款可以分为；免费信用，即买方企业在规定的折扣期内享受折扣而获得的信用；有代价信用，即买方企业放弃折扣付出代价而获得的信用；展期信用，即买方企业超过规定的信用期推迟付款而强制获得的信用。
    倘若买方企业购买货物后在卖方规定的折扣期内付款，可以享受免费信用，这种情况下企业没有因为享受信用而付出代价。
    例如：规定“3/10，N/30”，是指买方10天内付款，可享受3%的购货折扣；若在10天至30天内付款，则无折扣；允许买方付款期限最长为30天。某企业按“3/10，N/30”的条件购入货物10万元。如果该企业在10天内付款，便享受了10天的免费信用期，并获得折扣0.3万元(10万元×3%)，免费信用额为9.7万元(10万元一0.3万元)。
倘若买方企业放弃折扣，在10天后(不超过30天)付款，该企业便要承受因放弃折扣而造成的隐含利息成本。一般放弃现金折扣的成本为：
                 (8.12.1)
    公式表明，放弃现金折扣的成本与折扣百分比的大小、折扣期的长短同方向变化，与信用期的长短反方向变化。可见，如果买方企业放弃折扣而获得信用，其代价是较高的。然而企业在放弃折扣的情况下，推迟付款的时间越长，其成本便会越小。但该企业将冒着信用下降的风险。   
    ⑵预收货款
    预收货款是指销货单位按照合同和协议规定，在发出货物之前向购货单位预先收取部分或全部货款的信用行为。购买单位对于紧俏商品往往乐于采用这种方式购货；销货方对于生产周期长，造价较高的商品，往往采用预收货款方式销货，以缓和本企业资金占用过多的矛盾。
    ⑶商业汇票
    商业汇票是指企业之间根据购销合同进行延期付款商品交易时，开具的反映债权、债务关系的票据。商业汇票可由销贷方签发，也可由购货方签发，但必须经过购货方承兑，汇票上规定了付款期限，购货方在汇票上签章，表示承兑人负有到期无条件付款的责任。
    根据承兑人不同，商业汇票又分为商业承兑汇票和银行承兑汇票两种。商业承兑汇票是由销货单位或购货单位开出，由购货单位签章承兑的汇票；银行承兑汇票是由销货单位或购货单位开出，由购货单位委托其开户银行承兑的汇票。汇票承兑期限由交易双方商定，一般是l—6个月，最长不超过9个月。   
    ⑷票据贴现
票据贴现是指持票人持未到期的商业汇票向其开户银行提出申请，把未到期的商业票据转让给银行，以一定的贴息取得银行资金的一种借贷行为。银行在贴现商业票据时，所付金额要低于票面金额，其差额即为贴息。银行通过贴现把款项贷给销货单位，到期向购货单位收取贷款，因此要收利息。
2、商业信用条件
    信用条件是指销货人对付款时间和现金折扣所做的具体规定。信用条件主要有以下几种形式：
⑴预收账款
    预收账款是指企业在销售商品时，如果已知买方的信用欠佳或销售生产周期长、售价高的产品，要求买方在卖方发出货物之前支付货款的情形。在这种信用条件下，销货单位可以得到暂时的资金来源，购货单位则要预先垫支一笔资金。
⑵延期付款，但不涉及现金折扣
这种方式是指企业购买商品时，卖方允许企业在交易发生后的一定时期内按发票金额支付货款的情形，如“net45”，是指在45天内按发票金额付款。在这种信用条件下，信用期间一般为30～60天，但有些季节性的生产企业可能为其顾客提供更长的信用期间。由于买卖双方存在商业信用，买方可因延期付款而取得资金来源。
⑶延期付款，但早付款可享受现金折扣
    这种方式是指买方若提前付款，卖方可给予一定的现金折扣，如果买方不享受现金折扣，则必须在一定时期内付清账款。在这种信用条件下，买卖双方存在信用交易。买方若在折扣期内付款，则可获得短期的资金来源，并能得到现金折扣；若放弃现金折扣，则可在稍长时间内占用卖方的资金。
    1Z102113长期负债筹资
长期负债筹资主要的方式是长期借款和发行债券。
    （一）长期借款
    长期借款指企业向银行或其他非银行金融机构借入的使用期超过1年的借款，主要用于购建固定资产和满足长期流动资金占用需要。
    1、长期借款的种类
    （1）我国银行的长期借款，按照用途分为固定资产投资借款、更新改造借款、技术改造借款、基建借款、网点设施借款、科技开发和新产品试制借款等。
    (2)按提供贷款的机构，分为政策性银行贷款、商业银行贷款、保险公司贷款等。
    政策性贷款一般指执行国家政策性贷款业务的银行向企业发放的贷款。商业银行贷款指由各商业银行向工商企业提供的贷款。保险公司贷款是由保险公司向企业提供的贷款，其期限一般比银行贷款长，但利率较高，对贷款对象的选择也较严格。此外，企业还可以从信托投资公司取得实物或货币形式的信托投资贷款，从财务公司取得各种中长期贷款，等等。
    (3)按有无担保，分为信用贷款和抵押贷款。   
    2、取得长期借款的条件
    企业申请贷款一般应具备的条件是：
   （1）独立核算、自负盈亏、有法人资格。
   （2）经营方向和业务范围符合国家产业政策，借款用途属于银行贷款办法规定的范围。
   （3）借款企业具有一定的物资和财产保证，担保单位具有相应的经济实力。
   （4）具有偿还贷款的能力。
   （5）财务管理和经济核算制度健全，资金使用效益及企业经济效益良好。
   （6）在银行设有账户，办理结算。
    3、银行借款的程序
    企业向银行办理长期借款的程序如下：
    (1)企业提出申请。
    (2)银行审查。
    (3)签订借款合同。企业的借款申请在银行审查批准后，应与银行签订借款合同。合同内容包括贷款种类、贷款用途、金额、利率、还款方式、还款期限以及违约责任等事项。
    (4)企业取得借款。
    4、长期借款的保护性条款
    由于长期借款的期限长、风险大，按照国际惯例，银行通常对借款企业提出一些有助于保证贷款按时足额偿还的条件。保护性条款大致有如下3类；
    (1)一般性保护条款
    主要包括：对借款企业流动资金保持量的规定；对支付现金股利和回购股票的限制；对资本支出规模的限制；限制其他长期债务。
    (2)例行性保护条款
    主要包括：借款企业定期向银行提交财务报表；不准在正常情况下出售较多资产；如期清偿应缴纳的税金和其他到期债务；不准以任何资产作为其他承诺的担保或抵押；不准贴现应收票据或出售应收账款；限制租赁固定资产的规模。
(3)特殊性保护条款
    主要包括：贷款专款专用；不准企业投资于短期内不能收回资金的项目；限制企业高级职员的薪金和奖金总额；要求企业主要领导人在合同有效期间担任领导职务；要求企业主要领导人购买人身保险，等等。
    此外，“短期借款筹资”中提到的周转信贷协定、补偿性余额等条件，也同样适用于长期借款。
    4、长期借款的成本
一般情况下，长期借款的利率要高于短期借款的利率。长期借款的利率可以采用固定利率、变动利率和浮动利率三种。
⑴固定利率
固定利率是以与借款企业风险类似的企业发行债券的利率作为参考，由借贷双方商定的利率。固定利率一经确定，不得随意变更。
⑵变动利率  
变动利率是指由借贷双方协商，规定在长期借款的期限内，利率可以定期(每半年或一年)根据金融市场的行情调整一次。调整后的贷款余额按新利率计息。
⑶浮动利率
浮动利率是指借贷双方协商同意按资金市场变动情况随时调整的利率。浮动利率通常有最高、最低限，并在借款合同中加以明确。对于借款企业来讲，若预测市场利率将上升，应与银行签订固定利率合同；反之，则应签订浮动利率合同。
    除了利息之外，银行还会向借款企业收取其他费用，如实行周转信贷协定所收取的承诺费、要求借款企业在本银行中保持补偿余额等所形成的间接费用。这些费用会加大长期借款的成本。
    5、长期借款的偿还方式
主要包括：
⑴到期一次还本付息
⑵定期支付利息，到期一次性偿还本金的方式
⑶定期等额偿还方式
⑷定期偿还小额本金和利息，期末偿还余下的大额部分的方式。
    6、长期借款筹资的优缺点
与其他长期负债筹资用比，长期借款筹资的优点为：
   （1）筹资速度快
   （2）借款弹性较大
   （3）借款成本较低
    长期借款筹资的缺点为：
   （1）限制性条款比较多
   （2）财务风险高
   （3）筹资额有限
1Z102114资金成本     
   （一）资金成本的概念和意义
     1、资金成本的概念
    资金成本是指企业为筹集和使用资金而付出的代价。
    资金成本包括资金筹集费和资金占用费两部分。资金筹集费是指在资金筹集过程中支付的各项费用，如发行股票、债券支付的印刷费、发行手续费、律师费、资信评估费、公证费、担保费、广告费，等等。资金占用费用是指占用资金过程中支付的各种费用，如债券的利息、股票股利和向银行借款所支付的利息等。相比之下，资金占用费是筹资企业经常发生的，而资金筹集费通常在计算资金成本时作为筹资金额的减项一次性扣除。
    企业在不同时期、不同条件下，其筹资的数额是不相等的，为了便于分析比较，资金成本通常是以相对数即资金成本率来表示的。资金成本率是指企业资金占用费与实际筹集资金的比率。其计算公式如下：
                                      （8.12.2）
    2、资金成本的作用
    其作用主要有以下几个方面：
    （1）资金成本是企业选择筹资渠道，拟定筹资方案的依据   
    （2）资金成本是评价投资项目可行性的主要评价标准   
    （3）资金成本是评价企业经营成果的依据   
    （二）个别资金成本
    个别资金成本指使用各种长期资金的成本。这又分为长期借款成本、债券成本、普通股成本和保留盈余成本。前两种为债务资金成本，后两种为权益资金成本。
    1、长期借款成本
长期借款的成本是指借款利息和筹资费。由于借款利息计入税前成本费用，因此它可以抵税。一次还本、分期付息长期借款，当长期借款的筹资费(主要是借款的手续费)很小而可以忽略不计时，其资金成本公式为：
  资金成本率=借款利率×（1-所得税率）                                  （8.12.3）
    如果长期借款有一定的筹资费时，长期借款资金成本的计算公式与债券资金成本的计算公式相同。
    2、债券资金成本
发行债券的成本主要指债券利息和筹资费用。债券利息的处理与长期借款利息的处理相同，应以税后的债务成本为计算依据。债券的筹资费用一般比较高，不可在计算资金成本时省略。债券资金成本的计算公式为：
                      （8.12.4）
    如果债券溢价或折价发行，为更准确地计算资金成本，应以实际发行价格作为债券筹资额。
3、普通股成本
    普通股成本是权益资金成本。权益资金的资金占用费是向股东分派的股利，而股利是以所得税后净利支付的，不能抵减所得税，所以权益资金成本与前述两种债务资金成本的显著不同在于计算时不扣除所得税的影响。一般情况下，预期的获利能力与普通股的价格成正比关系。由于多数企业的股利都呈增长趋势，其成本还要加上股利年增长率。其计算公式如下：
                                     （8.12.5）
    4、优先股资金成本率。
优先股享有优先支付股利的权利，且股利率固定，因此资金成本率计算较为简便。其计其公式如下：
                            （8.12.6）
    5、留存收益成本
留存收益是所得税后形成的，其所有权属于股东，实质上相当于股东对企业的追加投资。股东将留存收益留用于公司，是想从中获取投资报酬，所以留存收益也有资金成本。它的资金成本是股东失去向外投资的机会成本，因此与普通股成本的计算基本相同，只是不考虑筹资费用。留存收益成本的计算公式为：
                                     （8.12.7）
    （三）综合资金成本
企业往往需要通过多种方式筹集所需资金。为进行筹资决策，就要计算确定企业全部长期资金的综合资金成本。综合资金成本—般以各种资金占全部长期资金的比重为权数，对个别资金成本进行加权平均确定的，又称加权平均资金成本。其计算公式为：
                          （8.12.8）
【典型例题】
  1、某企业取得3年期长期借款100万元，年利率10%，每年付息一次，到期一次还本，筹资费用率2%，所得税率33%。该项长期借款的资金成本为：
    A、10%   B、6.7% C、6.84% D、10.2%
   [答案]选C
该项长期借款的资金成本为：
10%×(1―33%)／(1―2%)≈6.84%
【模拟练习题】
   一、单选题
1、对于借款企业来说，在市场利润呈上升趋势的情况下应使用（   ）
A、  固定利率  B、浮动利率
B、  加息利率  D、贴现利率
2、在实行补偿余额和加息利率的情况下，长期借款的实际利率往往（   ）名义利率。
  A、等于     B、高于      C、低于      D、不能比较
3、一般而言，下列筹资方式中，资金成本最低的是（   ）
A、  发行普通股票  B、发行优先股票  
C、长期借款   D、发行债券
4、折价发行债券时，其发行价格与债券面值的关系为（   ）
  A、价格大于面值   B、价格小于面值  
C、价格等于面值  D、不一定
5、商业汇票分为商业承兑汇票和银行承兑汇票的标准是（   ）
  A、付款人    B、收款人    C、承兑人    D、申请人
6、若公司发行的债券票面利率7%，市场利率为8%，则该债券应（   ）
   A、平价发行    B、溢价发行   
C、折价发行    D、限价发行
7、一般来讲，当企业增加债务资金的数额时，企业的加权平均资金成本（   ）
  A、上升    B、不变    C、下降   D、不一定
8、企业按年利率8%向银行借款100万元，银行要求保留20%的补偿性余额，则企业的借款实际利率是（   ）
   A、20%    B、10%    C、16%    D、12%
9、筹资决策的关键问题是（    ）
    A、筹资总量   B、筹资时机   
C、资本结构   D、长短期资金的比重
10、在个别资金成本的计算中，不必考虑筹资费用影响因素的是（     ）
    A、长期借款成本   B、债券成本  
C、保留盈余成本   D、普通股成本
答案：1、A   2、B   3、C   4、B   5、C
  6、C   7、C   8、B   9、C  10、C
二、多选题
1、企业筹集资金的原因有(    )。
  A．调整资金结构    B．偿还债务    C．分配股利
  D．设立公司    E.扩大生产经营规模
2、企业筹集资金的要求是(    )。
  A．精心选择资金来源   
B．合理确定资金数额和投放时间
  C．认真选择投资方向    D．正确运用负债经营
  E．及时足额筹集资本金
3、短期借款往往带有一定的信用条件，其内容有（    ）
   A、信用额度   B、补偿余额   C、抵押借款
   D、借款抵押   E、周转信用协议
4、短期借款筹资方式的优点有（    ）
   A、投资风险小   B、筹资速度快   C、没有固定的利息负担   
   D、资金成本低   E、增强企业财务实力
5、从企业筹资的角度来说，商业信用的形式主要（    ）
   A、应付账款   B、应收账款   C、应收票据
  D、应付票据    E、预收账款
6、资金成本是指资金使用者为获得资金使用权所支付的费用，包括（    ）
   A、资金直接费用   B、资金间接费用  
C、资金期间费用   D、资金筹集费用   
E、资金使用费用
7、影响企业平均资金成本的因素主要有（    ）
   A、个别资金成本   B、税收因素   C、企业的信誉
   D、企业获利能力   E、企业的资本结构
8、长期借款的偿还方式有：
    A、定期支付利息，到期一次性偿还本金
B、定期等额偿还方式
C、定期偿还小额本金和利息，期末偿还余下的大额部分
D、不定期偿还
9、短期借款利息的支付方法有：
  A、收款法     B、贴现法
C、加息法     D、担保法
10、长期借款的利率形式有：
A、固定利率          B、变动利率
C、优惠利率          D、浮动利率  
11、长期借款的一般性保护条款有：
A、对借款企业流动资金保持量的规定
B、对支付现金股利和回购股票的限制
C、对资本支出规模的限制
D、不准在正常情况下出售较多资产
E、限制其他长期债务。
12、长期借款的例行性保护条款有：
A、借款企业定期向银行提交财务报表
B、不准在正常情况下出售较多资产
C、如期清偿应缴纳的税金和其他到期债务
D、不准以任何资产作为其他承诺的担保或抵押
E、不准贴现应收票据或出售应收账款
13、长期借款的特殊性保护条款有：
A、不准企业投资于短期内不能收回资金的项目
B、限制企业高级职员的薪金和奖金总额
C、限制租赁固定资产的规模
D、限制其他长期债务
E、贷款专款专用
答案：1、ABDE    2、ABCDE   3、ABDE   4、BD   5、ADE  6、DE 7、AE  8、ABC  9、ABC  10、ABD  11、ABCE  12、ABCDE   13、ABE
1Z102120工程项目内部会计控制

【主要知识点】
    工程项目内部会计控制，是为了加强对工程项目的内部控制，防范工程项目管理中的差错与舞弊，从而提高资金使用效益。
工程项目内部会计控制属于内部会计控制的具体规范。内部会计控制是指企业为了提高会计信息质量，保护资产的安全、完整，确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行等而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序。
1Z102121工程项目内部会计控制的目标和原则
    （一）工程项目内部会计控制的目标
    1、规范企业的会计行为，保证会计资料真实、完整。
    2、堵塞漏洞、消除隐患，防止并及时发现、纠正错误及舞弊行为，保护企业资产的安全、完整。
    3、确保国家有关法律法规和单位内部规章制度的贯彻执行。
    （二）工程项目内部会计控制的原则
    1、内部会计控制应当符合国家有关法律法规和内部会计控制基本规范的要求，以及企业的实际情况。
    2、内部会计控制应当约束企业内部涉及会计工作的所有人员，任何个人都不得拥有超越内部会计控制的权力。
    3、内部会计控制应当涵盖企业内部涉及会计工作的各项经济业务及相关岗位，并应对业务处理过程中的关键控制点，落实到决策、执行、监督、反馈等各个环节。
    4、内部会计控制应当保证企业内部涉及会计工作的机构、岗位的合理设置及其职责权限的合理划分，坚持不相容职务相互分离，确保不同机构和岗位之间权责分明、 相互制约、相互监督。
    5、内部会计控制应当随着外部环境的变化、企业业务职能的调整和管理要求的提高，不断修订和完善。
    1Z102122工程项目内部会计控制的方法（岗位分工与授权批准）
1、企业应当建立工程项目业务的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责、权限，确保办理工程项目业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。
    工程项目业务不相容岗位一般包括：
    ⑴项目建议、可行性研究与项目决策；
    ⑵概预算编制与审核；
    ⑶项目实施与价款支付；
    ⑷竣工决算与竣工审计。
    2、企业应当根据工程项目的特点，配备合格的人员办理工程项目业务。办理工程项目业务的人员应当具备良好的业务素质和职业道德。
    3、企业应当对工程项目相关业务建立严格的授权批准制度，明确审批人的授权批准方式、权限、程序、责任及相关控制措施，规定经办人的职责范围和工作要求。
    4、审批人应当根据工程项目相关业务授权批准制度的规定，在授权范围内进行审批，不得超越审批权限。经办人应当在职责范围内，按照审批人的批准意见办理工程项目业务。对于审批人超越授权范围审批的工程项目业务，经办人有权拒绝办理，并及时向审批人的上级授权部门报告。
    5、严禁未经授权的机构或人员办理工程项目业务。
6、企业应当制定工程项目业务流程，明确项目决策、概预算编制、价款支付、竣工决算等环节的控制要求，并设置相应的记录或凭证，如实记载各环节业务的开展情况，确保工程项目全过程得到有效控制。
    1Z102123项目决策控制
    1、企业应当建立工程项目决策环节的控制制度，对项目建议书和可行性研究报告的编制、项目决策程序等做出明确规定，确保项目决策科学、合理。
    2、企业应当组织工程、技术、财会等部门的相关专业人员对项目建议书和可行性研究报告的完整性、客观性进行技术经济分析和评审，出具评审意见。
    3、企业应当建立工程项目的集体决策制度，决策过程应有完整的书面记录。严禁任何个人单独决策工程项目或者擅自改变集体决策意见。
    4、企业应当建立工程项目决策及实施的责任制度，明确相关部门及人员的责任，定期或不定期地进行检查。
    1Z102124概预算控制
    1、企业应当建立工程项目概预算环节的控制制度，对概预算的编制、审核等做出明确规定，确保概预算编制科学、合理。
    2、企业应当组织工程、技术、财会等部门的相关专业人员对编制的概预算进行审核，重点审查编制依据、项目内容、工程量的计算、定额套用等是否真实、完整、准确。
    1Z102125价款支付控制
    1、企业应当建立工程进度价款支付环节的控制制度，对价款支付的条件、方式以及会计核算程序做出明确规定，确保价款支付及时、正确。
    2、企业办理工程项目价款支付业务时，应当符合货币资金内部会计控制规范的有关规定。
    3、企业办理工程项目采购业务时，应当符合采购与付款内部会计控制规范的有关规定。
    4、企业会计人员应对工程合同约定的价款支付方式、有关部门提交的价款支付申请及凭证、审批人的批准意见等进行审查和复核。复核无误后方可办理价款支付手续。
    5、企业会计人员在办理价款支付业务过程中发现拟支付的价款与合同约定的价款支付方式及金额不符，或与工程实际完工情况不符等异常情况，应当及时报告。
    6、企业因工程变更等原因造成价款支付方式及金额发生变动的应提供完整的书面文件和其他相关资料。单位会计人员应对工程变更价款支付业务进行审核。
    7、企业应当加强对工程项目资金筹集与运用、物资采购与使用、财产清理与变动等业务的会计核算，真实、完整地反映工程项目资金流入流出情况及财产物资的增减变    动情况。
    1Z102123竣工决算控制
    1、企业应当建立竣工决算环节的控制制度，对竣工清理、竣工决算、竣工审计、竣工验收等做出明确规定，确保竣工决算真实、完整、及时。
    2、企业应当建立竣工清理制度，明确竣工清理的范围、内容和方法，如实填写并妥善保管竣工清理清单。
    3、企业应当依据国家法律法规的规定及时编制竣工决算。企业应当组织有关部门及人员对竣工决算进行审核，重点审查决算依据是否完备，相关文件资料是否齐全，   竣工清理是否完成，决算编制是否正确。
    4、企业应当建立竣工决算审计制度，及时组织竣工决算审计。未实施竣工决算审计的工程项目，不得办理竣工验收手续。
    5、企业应当及时组织工程项目竣工验收，确保工程质量符合设计要求。企业应当对竣工验收进行审核，重点审查验收人员、验收范围、验收依据、验收程序等是否符合    国家有关规定。
    6、验收合格的工程项目，应当及时编制财产清单，办理资产移交手续，并加强对资产的管理。
  1Z102127监督检查
    （一）企业应当建立对工程项目内部控制的监督检查制度，明确监督检查机构或人员的职责权限，定期或不定期地进行检查。
    （二）企业工程项目内部控制监督检查的内容。
    1、工程项目业务相关岗位及人员的设置情况。重点检查是否存在不相容职务混岗的现象。
    2、工程项目业务授权批准制度的执行情况。重点检查重要业务的授权批准手续是否健全，是否存在越权审批行为。
    3、工程项目决策责任制的建立及执行情况。重点检查责任制度是否健全，奖惩措施是否落实到位。
    4、概预算控制制度的执行情况。重点检查概预算编制的依据是否真实，是否按规定对概预算进行审核。
    5、各类款项支付制度的执行情况。重点检查工程款、材料设备款及其他费用的支付是否符合相关法规、制度和合同的要求。
    6、竣工决算制度的执行情况。重点检查是否按规定办理竣工决算、实施决算审计。
（三）企业对监督检查过程中发现的工程项目内部控制中的问题和薄弱环节，应当采取措施，及时加以纠正和完善。
【典型例题】
1、下列事项符合工程项目内部会计控制的原则的有：
   A、公司总经理可以超越内部会计的控制
   B、工程项目建议书和可行性研究报告的评审工作应有财会人员参加
   C、未经授权的机构或人员一律不得办理货币资金业务
   D、出纳人员不得兼任债权债务账目的登记工作
答案：ABC
解析：B符合“内部会计控制应当涵盖企业内部涉及会计工作的各项经济业务及相关岗位” 的原则，C符合相关业务授权批准制度的规定，D符合不相容职务相互分离的原则，A不符合“任何个人都不得拥有超越内部会计控制的权力”的原则。
【模拟练习题】
一、单选题
1、未实施（  ）的工程项目，不得办理竣工验收手续。
A、竣工清理
B、竣工决算审核
C、竣工决算审计
D、资产移交
答案：1、C
二、多选题
1、工程项目业务不相容岗位一般包括：
A、项目建议、可行性研究与项目决策；
  B、概预算编制与审核；
  C、项目实施与价款支付；
  D、竣工决算与竣工审计。
2、工程项目内部会计控制的目标包括：
  A、保证会计资料真实、完整。
A、  防止并及时发现、纠正错误及舞弊行为
C、保护企业资产的安全、完整。
  D、确保国家有关法律法规和单位内部规章制度的贯彻执行。
3、工程项目内部会计控制包括：
  A、项目决策控制
  B、概预算控制
  C、价款支付控制
  D、竣工决算控制
4、企业工程项目内部控制监督检查包括：
A、检查工程项目业务相关岗位及人员的设置情况。
B、检查工程项目业务授权批准制度的执行情况
C、检查工程项目决策责任制的建立及执行情况。
D、检查概预算控制制度的执行情况。
E、检查各类款项支付制度的执行情况。
5、竣工决算环节的控制包括：
A、竣工清理
B、竣工决算审核
C、竣工决算审计
D、竣工验收
6、价款支付控制包括：
A、工程合同约定的价款支付的条件、方式进行审核
B、有关部门提交的价款支付申请及凭证进行审核
C、审批人的批准意见进行审核
D、工程变更价款支付业务进行审核
7、概预算控制包括：
  A、概预算编制依据进行审核
B、概预算项目内容进行审核
C、概预算工程量进行审核
D、概预算定额套用进行审核
8、下列符合授权批准制度的事项有：
  A、审批人应当在授权范围内进行审批，不得超越审批权限
B、经办人应当在职责范围内，按照审批人的批准意见办理工程项目业务
C、对于审批人超越授权范围审批的工程项目业务，经办人有权拒绝办理
D、对于审批人超越授权范围审批的工程项目业务，经办人应及时向审批人的上级授权部门报告
9、项目决策控制包括：
A、工程项目决策环节的控制
B、项目建议书和可行性研究报告的评审
C、工程项目的集体决策制度
D、工程项目决策及实施的责任制度
答案：1、ABCD  2、ABCD  3、ABCD  4、ABCDE  5、ABCD  6、ABCD7、ABCD  8、ABCD  9、ABCD
1Z102130财务分析的主要内容

【主要知识点】
会计报表分析的原理
（一）会计报表分析的目的
    会计报表分析是以企业会计报表信息为主要依据，运用专门的分析方法，对企业财务状况和经营成果进行解释和评价，以便于投资者、债权人、管理者以及其他信息使用者作出正确的经济决策。
    会计报表分析的主体不同，分析的目的也不同。
    债权人主要关心企业的资产负债水平和偿债能力。通过分析,债权人可以了解企业的偿债能力和财务风险，据以作出是否继续持有企业债权的决策：
    投资者主要关心企业的盈利能力和资本保值增值能力。通过分析，投资者可以了解企业的盈利状况，评价企业曼托经管责任及其履行情况，据以作出是否继续投资的决策。
    企业管理者要关注企业经营活动和财务活动的一切方面。通过分析可以了解企业运转是否正常，企业经营前景如何，企业有无资金潜力可挖，据以作出是否借款、是否投资、是否扩大生产经营规模以及是否调整企业经营战略等决策。
    国家和社会主要关注企业的贡献水平。通过分析，国家和社会可以了解企业对国家和社会的贡献水平，如企业上缴税金的情况、社会积累的情况，据以制定宏观经济调控政策，保持国民经济的良性运行。
    （二）会计报表分析的内容
    会计报表分析的目的不同，分析的侧重点也不同。会计报表分析的内容主要是：
    1、分析偿债能力。企业偿债能力分析包括短期偿债能力分析和长期偿债能力分析。短期偿债能力分析主要分析企业债务能否及时偿还。长期偿债能力分析主要分析企业资产对债务本金的支持程度和对债务利息的偿付能力。
    2、分析营运能力。营运能力分析既要从资产周转期的角度，来评价企业经营活动量的大小和资产利用效率的高低，又要从资产结构的角度，来分析企业资产构成的合理性。
    3、分析盈利能力。盈利能力分析主要分析企业营业活动和投资活动产生收益的能力，包括企业盈利水平分析、社会贡献能力分析、资本保值增值能力分析以及上市公司税后利润分析。
    4、分析综合财务能力。从总体上分析企业的综合财务实力，评价企业各项财务活动的相互联系和协调情况，揭示企业经济活动中的优势和薄弱环节，指明改进企业工作的主要方向。
（三）会计报表分析的方法
    会计报表分析常用的方法有比较分析法、因素分析法、趋势分析法和比率分析法。
    比较分析法是指将企业相关的财务指标进行对比，计算出财务指标变动的绝对数和  相对数，并分析变动差异的一种方法。
    因素分析法是一种根据分析影响对象的主要因素，逐项分析各因素变动对分析对象的影响程度的方法。
    比率分析法是指在同一财务报表的不同项目之间，或在不同报表的有关项目之间进行比较，计算出财务比率，反映各项目之间的相互关系，据以评价企业的财务状况和经营成果。
    趋势分析法是指将两个或两个以上连续期的财务指标或比率进行对比，计算出增减变动的方向、数额和幅度，据以预测财务指标的变动趋势的一种方法。
    比率分析法是财务分析的最基本、最重要的方法。其主要包括盈利能力分析、营运能力分析、偿债能力分析和发展能力分析。
  1Z102131盈利能力分析
1、净资产收益率
净资产收益率是净利润与股东权益平均数的百分比。净资产收益率反映所有者投资的获利能力，该比率越高越好，说明所有者投资带来的收益越高。其计算公式为：
    净资产收益率＝净利润／平均净资产×100%              （8.13.1）
式中：
净利润是指企业当期税后利润；
净资产是指企业资产减负债后的余额。
    平均净资产＝(期初净资产＋期末净资产)÷2             （8.13.2）
2、总资产报酬率
总资产报酬率是指企业运用全部资产的收益率，它反映企业全部资产运用的总成果。该指标越高，表明企业资产的利用效率越高，同时也意味着企业资产的盈利能力越强，该指标越高越好。企业在评价总资产报酬率时，需要与前期的比率、同行业其他企业的这一比率等进行比较，并进一步找出影响该指标的不利因素，以利于企业加强管理。其计算公式为：
    总资产报酬率＝息税前利润总额／平均资产总额×100%      (8.13.3)
式中：
    息税前利润总额＝利润总额＋利息支出                    (8.13.4)
    平均资产总额＝(期初资产总额＋期末资产总额)÷2         (8.13.5)
1Z102132营运能力分析
    1、总资产周转率
总资产周转率是指企业在一定时期内主营业务收入净额与总资产平均余额之间的比率。它反映了企业全部资产的利用效率以及资产总额的周转速度。其快慢取决于两大因素：一是流动资产周转率；二是流动资产占总资产的比重。其计算公式为：
    总资产周转率(次)＝主营业务收入净额／平均资产总额      （8.13.6）
式中：
  平均资产总额＝(期初资产总额＋期末资产总额)÷2         （8.13.7）
    2、流动资产周转率   
    流动资产周转率是指企业在一定时期内主营业务收入净额与全部流动资产平均余额之间的比率，通常用周转次数和周转天数来表示。它是反映企业流动资产周转速度的指标，也是综合反映流动资产利用效果的基本指标，是用流动资产的占用量和其所完成的工作量的关系，来表明流动资产的使用效益。流动资产在一定时期的周转次数越多，也即每周转一次所需要的天数越少，表明周转速度越快，流动资产营运能力就越好；反之，周转速度则慢，流动资产营运能力就越差。其计算公式为：
    流动资产周转次数＝流动资产周转额／平均流动资产余额    （8.13.8）
    流动资产周转天数＝计算期天数／流动资产周转次数        （8.13.9）
    或＝(平均流动资产余额×计算期天数)／流动资产周转额    （8.13.10）
式中：
  平均流动资产余额＝(期初流动资产＋期末流动资产)÷2     （8.13.11）
   计算期天数，全年按360天计算，全季按90天计算，全月按30天计算。
3、存货周转率
    存货周转率是指企业在一定时期内存货占用资金可周转的次数，或存货每周转一次所需要的天数。因此，存货周转率指标有存货周转次数和存货周转天数两种形式。一般情况下，存货周转率越高、周转天数越短，说明该指标越好，它表明企业存货周转速度快，经营效率高，库存存货适度；周转率低或者下降，周转天数长，则可能意味着企业存货中残次品的增加，这样就会增大企业在存货方面的投资，同时也增大了企业的经营风险。该指标在不同行业之间也存在着较大的差别，分析时要与同行业的平均数进行对比，以衡量其存货管理的效率和管理水平。
    为了了解存货周转率变动的原因，企业内部在考核周转速度时，可以增加一些周转率，如材料周转率、施工产品周转率、在建施工产品周转率等。
    其计算公式分别为：存货周转次数＝主营业务成本／存货平均余额             （8.13.12）
    存货周转天数＝计算期天数／存货周转次数               （8.13.13）
或＝(计算期天数×存货平均余额)／主营业务成本         （8.13.14）
式中：
  存货平均余额＝(期初存货＋期末存货)÷2                （8.13.15）
    4、应收账款周转率
    应收账款周转率是指企业在某一时期赊销收入净额和同期应收账款平均余额之间的比率，通常用应收账款周转次数和应收账款周转天数两种形式来表示。
应收账款周转率通常用来测定企业在某一特定时期内收回赊销账款的能力，它既可以反映企业应收账款的变现速度，又可以反映企业的管理效率。在实际工作中，由于企业赊销资料属于商业秘密不宜对外公开披露，因此，该指标一般是用赊销和现销总额即销售收入净额来反映。一般认为应收账款周转率越高、周转天数越短越好，它表明企业应收账款收回速度快，这样一方面可以节约资金，同时也说明企业信用状况好，不易发生坏账损失。其计算公式分别为：
应收账款周转率(次数)＝主营业务收入净额／应收账款平均余额    (8.13.16)
    应收账款周转天数＝计算期天数／应收账款周转次数          (8.13.17)
    或＝计算期天数×应收账款平均余额／主营业务收入净额     （8.13.18）
式中：
  应收账款平均余额＝(期初应收账款＋期末应收账款)÷2       (8.13.19)
1Z102133偿债能力分析
    1、资产负债率
    资产负债率是指企业负债总额对资产总额的比率关系，它既能反映企业利用债权人提供资金进行经营活动的能力，也能反映企业经营风险的程度，是综合反映企业偿债能力的重要指标。
    从企业债权人角度看，资产负债率越低，说明企业偿债能力越强，债权人的权益就越有保障，尤其在企业清算时，资产变现所得可能低于其账面价值，资产负债率越高债权人的损失就越大。从企业所有者和经营者角度看，通常希望该指标高些，这样一方面有利于筹集资金扩大企业规模，另一方面有利于利用财务杠杆增加所有者获利能力。但资产负债率过高，反过来又会影响企业的筹资能力。因此，一般地说，该指标为50%比较合适，有利于风险与收益的平衡；如果该指标大于100%，表明企业已经资不抵债，视为达到破产警戒线。其计算公式为：
    资产负债率＝负债总额／资产总额×100%                  (8.13.20)
    2、速动比率
速动比率是指企业的速动资产与流动负债之间的比率关系，是衡量企业流动资产中可以立即用于偿还流动负债的能力。其计算公式为：
速动比率＝速动资产／流动负债×100%                    (8.13.21)
速动资产是指能够迅速变为货币资金的各类流动资产，它通常有两种计算方法：
一种方法是将流动资产中扣除存货后的资产统称为速动资产。用公式表示为：
    速动资产＝流动资产－存货                              (8.13.22)
另一种方法是将变现能力较强的货币资金、短期投资、应收票据、应收账款和其他应收款等加总后作为速动资产。
    用公式表示为：
速动资产＝货币资金＋短期投资＋应收票据＋应收账款＋其他应收款  (8.13.23)
    在企业不存在待摊费用、预付账款和其他流动资产项目时，这两种方法的计算结果应一致。否则，用第二种方法要比第一种方法准确，但比第一种方法复杂。速动比率是反映企业对短期债务偿付能力比较敏感的指标。由于速动资产的变现能力较强，因此，经验认为，速动比率为100%就说明企业有偿债能力，低于100%则说明企业偿债能力不强，该指标越低，企业的偿债能力越差。
1Z102134发展能力分析
    1、销售(营业)增长率
    销售(营业)增长率是指企业本年销售(营业)收入增长额同上年销售(营业)收入总额的比率。企业销售(营业)收入是指企业的主营业务收入。
    销售(营业)增长率表示与上年相比，企业销售(营业)收入的增减变化情况，是评价企业成长状况和发展能力的重要指标。该指标是衡量企业经营状况和市场占有能力、预测企业经营业务拓展趋势的重要标志，也是企业扩张资本的重要前提。不断增加销售(营业)收入，是企业生存的基础和发展的条件。该指标若大于零，表明企业本年的销售(营业)收入有所增长，指标值越高，表明增长速度越快，企业市场前景越好；反之则说明企业市场份额萎缩。该指标在实际应用时，应结合企业历年的销售(营业)水平、企业市场占有情况、行业未来发展及其他影响企业发展的潜在因素进行前瞻性预测，或者结合企业前三年的销售(营业)收入增长率做出趋势性分析判断。其计算公式为：
销售增长率＝本年主营业务收入增长额／上年主营业务收入总额×100%  (8.13.24)
    2、资本积累率
    资本积累率是指企业本年所有者权益增长额同年初所有者权益的比率。资本积累率是企业当年所有者权益总的增长率，反映了企业所有者权益在当年的变动水平。该指标体现了企业资本的积累能力，是评价企业发展潜力的重要指标，也是企业扩大再生产的源泉。资本积累率反映了投资者投入企业资本的保全性和增长性，该指标越高，表明企业的资本积累越多，应付风险、持续发展的能力越大；该指标如为负值，表明企业资本受到侵蚀，所有者利益受到损害，应予以充分的重视。其计算公式为：

    资本积累率＝本年所有者权益增长额／年初所有者权益×100%    (8.13.25)
【典型例题】
1、在计算速动比率时，要把存货从流动资产中剔除的原因包括：
A、可能存在部分存货已经损坏但尚未处理的情况
B、部分存货已抵押给债权人
C、可能存在成本与合理市价相差悬殊的存货估价问题
D、存货可能采用不同的计价方法
答案：ABC
解析：存货采用不同计价方法只会影响当期的销售成本和期末存货的价值，不改变存货的变现速度。A、B、C则直接影响流动资产的变现能力。

【模拟练习题】
一、单选题
1、某企业某年度的流动负债为70万元，年初存货为42万元，销售成本为140万元，流动比率为2.7，速动比率为1.7，则本年度存货周转次数为(    )次。
  A、1.6   B、2.5   C、2    D、1.56  
2、利用相关比率分析法不能分析(    )。
  A、偿债能力    B、盈利能力
  C、营运能力    D、控股能力
3、财务分析中的净利润是指(    )。
  A、利润总额    B、息税前利润
  C、税后利润    D、税前利润
4、某公司上年度和本年度流动资金平均占用额分别为70万元和60万元，周转次数分别为7次和9次，本年度的销售收入比上年度增加了(    )万元。
    A．60    B．50    C．30    D．20
5、某企业上年度存货平均占用40万元，本年度占用50万元，如果存货周转率从去年的6次降到今年的5次。则企业销售成本增加(    )万元。
    A、10   B、20    C、30     D、40
6、资产负债率这项指标的作用主要在于(    )。
    A．分析企业偿还债务的物质保证程度
    B．揭示企业财务状况的稳定程度
    C．分析企业主权资本对偿债风险的承受能力
    D．揭示企业全部资产的流动性
7、某企业计划年度产品销售收入21600千元，流动资金平均占用额为5400千元，该企业流动资金周转天数为(    )天。
    A．120    B．90    C．60    D．45
8、某企业的流动资产是由现金、有价证券、应收账款和存货构成，该企业的流动比率为2.5，速动比率为1.2，现金比率为0.6。流动负债为400万元，根据资料计算：
    (1)企业存货为(    )万元。
    A．480    B．500    C．520    D．540
    (2)企业的应收账款数额为(    )万元。
    A．200    B．240    C．280    D．320
9、某公司年初存货为15000元，年初应收账款为12700元，年末流动比率为3，速动比率为1.3，存货周转率为4次，流动资产合计为27000元。
    (1)公司本年销售成本为(    )元。
    A．9000    B．60600    C．15300    D．66000
    (2)若公司本年销售净收入为96000元，除应收账款外，其他速动资产忽略不计，则应收账款周转次数是(    )。
    A．7.87    B．3.93    C．7.56    D．4.84
10、设立速动比率的依据是(    )。
A．资产的营运能力    B．资产的获利能力
C．资产的流动性程度   D.偿债的时间长短
11、会引起资产周转率下降的经济业务是(    )。
A.销售商品取得收入    B．计提坏账准备
C.以存款购入设备      D.获得一笔银行借款
答案：1、B   2、D   3、C   4、B  5、A  6、C   7、B
8、⑴C  ⑵B　　9、⑴B  ⑵A   10、C  11、D
二、多选题
1、相关财务比率是同一时期财务报表及有关财会资料中两项相关数值的比值，这类比率包括(   )。   
    A．偿债能力比率    B．营运能力比率
    C．盈利能力比率    D．结构比率
    E．负债比率
2、财务分析的基本方法有(   )。
   A．比较分析法  B．比率分析法
   C．事前分析法  D．事中分析法
   E．趋势分析法
3、反映偿债能力的比率有(  )。
   A．存货周转天数   B.应收账款周转次数
   C．资产负债率   D．市盈率
   E．现金比率
4、反映营运能力的比率有(    )。
   A．存货周转天数    B．应收账款周转次数
   C．已获利息倍数    D．市盈率
   E．现金比率
5、反映盈利能力的比率有(   )。
   A．存货周转天数      B．应收账款周转次数
   C．已获利息倍数      D．资产利润率
   E．净资产报酬率
6、计算速动比率时，需要把存货从流动资产中剔除，其原因是：
A．存货变现速度最慢   
B．存货可能存在盘亏、毁损
C．存货可能已充当了抵押品  
D．存货可能已降价
E．存货占用资金太多
7、下列比率的数值越高，说明企业获利能力越强的有(    )。
    A．资产负债率    B．成本费用利润率
    C．存货周转率    D．固定资产利用率
    E．资产利润率
8、影响企业净资产收益率的因素有(    )。
    A．产品成本的高低    B．销售数量
    C．销售价格    D．所有者权益负债率
E．上缴国家的税金
9、影响存货周转率的因素有(    )。
A.销售收入        B.销售成本
C.存货计价方法    D.进货批量
E．销售税金及附加
10、影响总资产报酬率的形成的因素包括(    )。
A．负债的金额         B.所得税的金额C．应付票据的金额     D．应收账款的金额
E．银行借款的金额
11、影响资本积累率的因素有(    )。
A.负债额的增减    B．固定资产的增减
C.减资            D．经营盈亏
E.股利支付情况
答案：1、ABCE  2、ABE   3、CE   4、AB   5、DE    6、ABCD
     7、BE    8、ABCE   9、BCD   10、BD  11、CDE
1Z102140会计的基本概念

【主要知识点】
1Z102141会计的职能
（一）会计概念
财务会计是与管理会计并列的会计概念，对外部服务的一门相对独立的会计学科，这门学科又称理财会计或对外报告会计，财务会计是会计人员以货币为基本计量单位，通过确认、计量、记录、报告等方式，主要为企业外部有关方面提供企业过去和现在的财务状况、经营成果以及现金流量情况的信息，并全面介入企业内部各项业务的一种经济管理活动。
    会计主要通过提供有关经济活动的会计信息来发挥其在经济管理中的作用，满足会计信息使用者的需求。会计信息应包括以下三个方面：
    1、会计要提供符合国家宏观经济管理要求的会计信息。
    2、会计要提供满足企业外部各有关方面了解企业财务状况和经营成果的会计信息，据以做出投资和信贷决策。
3、会计要提供满足企业内部经营管理需要的会计信息。
    会计的职能是指会计在经济管理中所具有的功能。会计的职能有很多，但基本职能只有两个，即会计核算和会计监督。
    会计核算职能是指会计对客观经济活动进行确认、计量、记录，并进行汇总、报告的工作，也即通常所说的“记账、算账、报账”。各单位必须根据实际发生的经济业务事项进行会计核算，填制会计凭证，登记会计账簿，编制财务会计报告。具有以下特征：会计是以货币为主要计量单位，从价值方面反映各单位的经济活动状况；会计核算已经发生的事实，具有可验证性；会计核算具有完整性、连续性、系统性和综合性。
    会计核算的有关内容包括：
    1、款项和有价证券的收付；
    2、财物的收发、增减和使用；
    3、债权债务的发生和结算；
    4、资本、基金的增减；
    5、收入、支出、费用、成本的计算；
    6、财务成果的计算和处理；
7、需要办理会计手续、进行会计核算的其他事项。
会计监督职能是指会计在其核算过程中对经济活动的合法性、合理性和有效性所进行的审查。各单位应当建立、健全本单位内部会计监督制度。其具有以下特征：会计监督是一种经常性的监督，具有完整性和连续性；会计监督主要利用各种价值指标，以财务活动为主，具有综合性；会计监督是以法律、法规和制度为依据的监督，具有强制性和严肃性。
各单位应当建立、健全本单位内部会计监督制度。单位内部会计监督制度应当符合下列要求：
1、记账人员与经济业务事项和会计事项的审批人员、经办人员、财物保管人员的职责权限应当明确，并相互分离、相互制约；
2、重大对外投资、资产处置、资金调度和其他重要经济业务事项的决策和执行的相互监督、相互制约程序应当明确；
3、财产清查的范围、期限和组织程序应当明确；
4、对会计资料定期进行内部审计的办法和程序应当明确。
    （二）会计核算的基本前提
    会计核算的基本前提，亦称会计假设，是指组织会计核算工作应具备的前提条件，对所处变化不定的会计环境做出合乎情理的判断。依据这些前提，会计人员才能确定会计核算的时间范围、空间范围、核算内容及核算程序和方法。会计核算对象的确定、会计政策的选择、会计数据的收集都以会计核算的基本前提为依据。会计基本前提有会计主体、持续经营、会计分期、货币计量4条，没有这些前提，会计将无法进行工作。
    l、会计主体，即会计为之服务的特定单位，会计核算应当以企业发生的各项经济业务为对象，记录和反映企业本身的各项生产经营活动。明确这个前提，即明确了会计为谁(哪一主体)记账和编制报表。会计主体不仅和其他会计主体(除本企业单位以外任何企业单位)相独立，而且也独立于其本身的业主之外。
    2、持续经营，是指会计核算应当以企业持续、正常的生产经营活动为前提。亦即企业将按照既定的经营方针和预定的经营目标无限期地经营下去，而不会终止清算。在组织会计工作时，是以会计主体在可以预见的未来，将不会面临破产清算为前提。有了这个前提，企业会计主体所持有的资产将按预定目的在正常经营过程中耗用或出售，它所承担的债务将按预定日期偿还。这个假设为各项费用分配方法的确定提供了依据，也只有在这个前提下才能进一步建立会计确认和计量的原则，如历史成本原则、权责发生制原则等。
    3、会计分期，指人为地将持续不断的企业生产经营过程划分为一个个首尾相接、间隔相等的期间，叫做会计期间。确定会计期间有利于分期确定费用、收入和利润。分期确定各期初、期末的资产、负债和所有者权益的数额，据以分期结算账目和编制会计报表。会计分期规定会计核算的时间范围，是适时总结生产经营活动或预算执行情况的前提条件之一。只有规定固定的会计期间才能把各期的工作成果进行比较。会计期间通常为一年，叫做会计年度。年内还可再细分为季度和月份。我国会计期间的起讫日期采用公历日期。
    4、货币计量，是指会计核算以人民币为记账本位币。业务收支以外币为主的企业，也可选定某种外币作为记账本位币，但编制的会计报表应当折算为人民币反映。境外企业向国内有关部门编报会计报表，应当折算为人民币反映。会计的基本特征之一即会计主体的生产经营活动及其成果必须通过货币计量予以综合反映。尽管计量标准有实物、劳动和货币三种,但财务会计只能用货币作为统一计量单位。货币计量前提中实际上还含有币值不变的前提，即按国际会计惯例，当货币所代表价值波动不大，或者前后波动能够相互抵消时，在会计核算中可以不考虑这种变化因素。
1Z102142会计核算的一般原则
    会计核算的一般原则是对会计要素进行确认、计量、记录和报告过程中应遵循的基本规则，是进行会计核算的指导思想和衡量会计工作成败的标准。具体包括三个方面的内容，即衡量会计信息质量的一般原则、确认和计量的一般原则、起修正作用的一般原则。
（一）衡量会计信息质量的一般原则
    会计工作的基本任务就是为包括所有者在内的各方提供经济决策所需要的信息，会计信息质量的高低是评价会计工作成败的标准。
    1、客观性原则
    客观性原则要求会计核算应当以实际发生的交易或事项为依据，如实反映企业的财务状况、经营成果和现金流量。
    在会计核算工作中坚持客观性原则，就应当在会计核算时客观地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量，保证会计信息的真实性；会计工作应当正确运用会计原则和方法，准确反映企业的实际情况；会计信息应当经受验证，以核实其是否真实。
    2、可比性原则
    可比性原则要求企业的会计核算应当按照规定的会计处理方法进行，会计指标应当口径一致、相互可比。
    会计处理方法的统一是保证会计信息可比的基础，因此按照可比性原则的要求，企业必须按照国家统一规定的会计处理方法和程序进行核算，从而保证同一时期不同企业的会计核算建立在可比的基础上，有利于信息使用者进行比较、分析。
    3、一贯性原则
    一贯性原则要求企业的会计核算方法前后各期保持一致，不得随意变更。若有必要变更，应当将变更的内容和理由、变更的累积影响数，以及累积影响数不能合理确定的理由等，在会计报表附注中予以说明。
    4、相关性原则
    相关性原则是指企业提供的会计信息应当能够反映企业的财务状况、经营成果和现金流量，以满足会计信息使用者的需要。相关在于会计信息与决策相关，有助于决策。
    5、及时性原则
    及时性原则是指企业的会计核算应当及时进行，不得提前或延后。会计信息的价值在于帮助所有者或其他各方做出经济决策，因此具有时效性。
    6、明晰性原则
    明晰性原则是指企业的会计核算和编制的财务会计报告应当清晰明了，便于理解和利用。坚持明晰性原则，要求企业在会计核算中，会计记录应当准确、清晰；填制会计凭证、登记会计账簿必须做到依据合法、账户对应关系清楚、文字摘要完整；在编制会计报表时，项目勾稽关系清楚、项目完整、数字准确。
    （二）确认和计量的一般原则
    1、权责发生制原则
    权责发生制(又称应计制)是指企业对收入和费用的确认应以其应收、应付为标准，而不是以现金的实际收支为标准。
权责发生制原则是在持续经营与会计分期两个会计基本前提的基础上产生的。依据权责发生制原则的要求，凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应当作为当期的收入或费用；凡是不属于当期的收入或费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入或费用。与权责发生制相对应的是收付实现制,它是以实际收到或支付现金作为确认收入或费用的依据。
    2、配比原则
    配比原则是指企业在进行会计核算时，收入与其成本、费用应当相互配比，同一会计期间内的各项收入和与其相关的成本、费用，应当在该会计期间内确认。
    配比原则有两层含义：一是因果配比，将收入与其对应的成本相配比，如将主营业务收入与主营业务成本相配比，将其他业务收入与其他业务成本相配比；二是时间配比，将一定时期的收入与同时期的费用相配比，如将当期的收入与管理费用、财务费用、营业费用相配比等。
    3、划分收益性支出与资本性支出原则
    划分收益性支出与资本性支出原则是指企业的会计核算应当合理划分收益性支出与资本性支出的界限。凡支出的效益仅及于本会计期间(或一个营业周期)的，应当作为收益性支出；凡支出的效益及于几个会计期间(或几个营业周期)的，应当作为资本性支出。只有正确划分收益性支出与资本性支出的界限，才能真实反映企业的财务状况，正确计算企业当期的经营成果。
    4、历史成本原则
    历史成本原则也称实际成本原则，是指企业的各项财产在取得时应当按照实际成本作为资产的入账价值，在资产处置前保持其入账价值不变。按实际成本计价具有客观性和可验证性，数据也易于取得。
    （三）起修正作用的一般原则
    除了前两类一般原则外，还有一些对前两类原则加以补充、修正性质的一般原则。
    1、谨慎性原则
    谨慎性原则又称稳健原则，谨慎性原则要求会计人员在会计核算工作中，在企业面临不确定因素的情况下做出职业判断时，保持必要的谨慎性，充分估计到各种风险和损失，既不高估资产或收益，也不低估负债或费用。谨慎性原则并不意味着企业可以任意提取各种准备，随心所欲地调节企业的收益；否则就属于滥用谨慎性原则。
    2、重要性原则
    重要性原则是指在会计核算过程中对交易或事项应当区别其重要程度，采用不同的核算方式。对影响财务会计报告使用者据以作出合理判断的重要会计事项，必须按照规定的会计处理方法和程序进行处理；对于次要的会计事项，在不影响会计信息真实性和不至于误导财务会计报告使用者作出正确判断的前提下，可适当简化处理。
    所谓重要，是指会计信息能实质性地影响信息使用者的决策。而重要程度一般应从质和量两个方面进行综合分析。从性质来说，当某一事项有可能对决策产生一定影响时，就属于重要项目；从数量方面来说，当某一项目的数量达到一定规模时，就可能对决策产生影响。重要性程度取决于会计人员的职业判断。
    重要性原则与会计信息成本效益直接相关。坚持重要性原则，就能够使提供会计信息的收益大于成本。对于那些不重要的项目，如果也采用严格的会计程序分别核算，分别反映，就会导致会计信息的成本大于收益。
    3、实质重于形式原则
实质重于形式原则是指企业应当按照交易或事项的经济实质，而不应当仅仅按照它们的外在法律形式作为会计核算的依据。如，会计核算上将以融资租赁租入的固定资产视为承租企业的资产。
1Z102143会计要素和会计等式
   （一）会计要素
    会计要素是会计核算对象的基本分类，是设定会计报表结构和内容的依据，也是进行确认和计量的依据。会计要素主要包括资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。具体可分为两类，即反映企业在某一特定日期财务状况的会计要素，包括资产、负债、所有者权益；反映企业在一定会计期间经营成果的会计要素，包括收入、费用和利润。  
    （二）会计等式
    会计等式，也称会计平衡公式，或会计方程式，它是对各会计要素的内在经济关系利用数学公式所作的概括表达。
    静态会计等式是反映企业在某一特定日期财务状况的会计等式，是由静态会计要素（资产、负债和所有者权益）组合而成。其公式为“资产＋负债＝所有者权益”。
     动态会计等式是反映企业在一定会计期间经营成果的会计等式，是由动态会计要素（收入、费用和利润）组合而成。其公式为“收入－费用＝利润”。   
     1Z102144借贷记账法
    我国企业会计准则规定，会计记账采用借贷记账法。
借贷记账法是以“借”和“贷”为记账符号，对每一笔经济业务在两个或两个以上相互联系的账户中，作出方向相反、金额相等的记录的一种复式记账法。
其基本要点是：
    1、要同时以“借”和“贷”来表示每笔会计事项所涉及的会计要素的增减变化。一般来说，“借”表示资产类、成本类及损益类中费用(支出)账户的增加和负债类、所有者权益类及损益类中收入账户的减少或结转；“贷”表示负债类、所有者权益类及损益类中收入账户的增加和资产类、成本类及损益类中费用(支出)账户的减少或结转。在会计期末，资产类账户(也包括成本类等)的余额一般在借方，表示企业资产的实际结存数额；负债类、权益类(也包括损益类的利润类)账户的余额一般在贷方，表示企业实际的负债及权益数额。收入类和费用类账户一般无余额；利润类账户的余额既可能在贷方，也可能在借方。各账户的余额最终又可表示为，借方登记的资产额与贷方登记的负债、权益额相等。
    2、在简化格式“丁”字形账户中一般左方为“借方”，右方为“贷方”；在实际使用的账页中一般先为“借方”，后为“贷方”。
    3、记账规则是，“有借必有贷，借贷必相等”。即必须同时使用“借”和“贷”两个记账符号，根据所涉及的账户性质，确定应记“借”或应记“贷”；并且借方所记金额和贷方所记金额应相等。
    4、试算平衡可采用以下两种方式。一为余额平衡法，即全部账户期末借方余额合计等于全部账户期末贷方余额合计；二为本期发生额平衡法，即全部账户本期的借方发生额合计等于全部账户本期的贷方发生额合计。
    1Z102145会计凭证   
    会计凭证简称凭证，是记录经济业务，明确经济责任的书面证明，也是登记账簿的依据。取得和填制会计凭证是整个会计核算工作的起点和基本环节，会计凭证只有经过会计部门审核无误后才能作为登记账簿的依据。
    会计凭证具有以下几个方面的作用：
1、提供经济业务活动的原始资料、传递经济信息的重要载体；
2、登记账簿的必要依据；
3、明确经济责任，加强岗位责任制的主要手段；
4、审核会计凭证是实行会计监督的具体措施。
会计凭证按照填制程序和用途不同可分为原始凭证和记账凭证。
    (一)原始凭证
    原始凭证是指在经济业务发生时取得或填制的，证明经济业务发生和完成情况的书面证明，也是编制记账凭证的合法依据。按照取得来源不同可分为自制原始凭证和外来原始凭证。对一切事项的会计处理，都应先填制和取得原始凭证。
    原始凭证的内容包括七个方面，即凭证的名称、填制凭证的日期、填制凭证单位或填制人姓名、经办人员的签名或盖章、接受凭证单位的名称、经济业务的内容、数量、单价和总额。对原始凭证填制的基本要求是：内容真实可靠完整；填制及时准确；书写清楚无涂改。
    (二)记账凭证
    记账凭证是由会计部门依据审核后的原始凭证填制的，指明经济业务所涉及账户名称、金额和记账方向的凭证，也是登记会计账簿的直接依据。填制记账凭证，是会计处理程序中的第一个关键步骤，它按照经济业务是否涉及货币资金可分为收款凭证、付款凭证和转账凭证三种。收款凭证是用于记载与现金或银行存款收入有关的记账凭证；付款凭证是用于记载与现金或银行存款支出有关的记账凭证；转账凭证是用于记载与现金和银行存款收支无关的转账业务的记账凭证。在经济业务较少、规模较小的企业，也可仅编制一种通用的记账凭证。
    记账凭证的内容主要包括凭证名称、填制单位、填制日期和编号；经济业务内容摘要；所附原始凭证张数；所用账户名称、记账方向和记账金额；会计主管人员、审核人员及经办人员的签章等。填制时，首先应依据正确合法的原始凭证确定所用记账凭证的种类；其次确定所用账户名称、记账方向和记账金额；再次根据记账凭证的内容和填写要求，分项目填列齐全。
1Z102146会计账簿
    （一）会计账簿及其分类
会计账簿是由具有一定格式、互相联系的若干账页组成的，用以全面、系统、序时、分类记录各项经济业务的簿籍。
会计账簿具有以下几个方面的作用：
    1、会计账簿是系统归纳、积累会计资料的工具   
    2、会计账簿是考核经营成果，进行会计监督的重要依据
    3、会计账簿是编制财务会计报告的主要资料来源
    会计账簿按照其用途可分为序时帐簿、分类账簿和备查账簿。分类账簿按照所提供会计信息的详细程度可分为总分类账簿(简称总账)和明细分类账簿(简称明细账)。
    会计账簿按照其形式可分为订本账簿、活页账簿和卡片账簿三种。序时帐簿、总分类账簿一般应是订本式账簿，其他账簿一般采用活页账簿或卡片式账簿。
    会计账簿按照帐页格式不同可分为三栏式账簿、多栏式账簿和数量金额式账簿。总账和反映债权债务关系的明细账一般采用三栏式；反映收入、费用的明细账一般采用多栏式；反映存货的明细账一般采用数量金额式。
    (二)账簿登记
序时帐簿，也称日记账，是按照经济业务发生的时间先后顺序，逐日逐笔登记经济业务的账簿。在我国，通常各单位只对现金和银行存款的收付业务设置现金日记账和银行存款日记账进行序时核算，以便加强对货币资金的管理。为了防止帐页散失和随意抽换，并便于查阅，现金日记账和银行存款日记账必须采用订本式账簿，并按顺序为每一张账页编号。序时账登记时，可依据记账凭证所表明的内容及时间，逐笔顺序记入账页的有关栏目中。为了便于查阅，一般还应将对应科目填入。序时账一般应定期结账，汇总计算出各金额栏目的合计数及余额。对于现金、银行存款日记账，则应于每日终了计算出当日收入、支出合计数及余额，每月末还要汇总计算出当月全部收入、支出合计数及余额，做到日清月结。
    总分类账是按总分类账户(或一级会计科目)分别开设的账簿，一般为三栏式账簿。每个总分类账一般都应具有会计科目名称、经济业务发生日期、经济业务内容摘要、所用记账凭证号数、借方金额栏、贷方金额栏、余额栏、账页号等内容。在登记时，根据业务量的多少，可依据每一记账凭证逐笔过入；也可先将记账凭证采用一定的方法汇总定期编制成汇总记账凭证或科目汇总表，然后再据其过入，以减少记账次数。明细分类账根据总分类科目设置，按所属二级明细科目或三级明细科目开设账户；明细分类账一般采用活页式账簿，有的采用卡片式账薄(如固定资产明细账)。明细账的登记方法，应根据业务量的大小、管理上的需要以及所记录的经济业务而定，可以根据原始凭证、记账凭证逐笔登记，也可以根据这些凭证逐日或者定期汇总登记。
【典型例题】
1、下列做法中，体现谨慎性原则要求的是：
A、计提坏帐准备    B、计提折旧
C、采用加速折旧法
D、存货计价的加权平均法
答案：AC
解析：计提坏账准备、采用加速折旧法均体现谨慎性原则要求，计提折旧体现了权责发生制原则，存货计价的加权平均法是一种计算成本的会计处理方法。
2、下列各项中，符合谨慎性原则的有(    )。
  A.股权投资差额的摊销，借方差额不超过10年摊销，贷方差额不少于10年摊销
  B.无形资产计提减值准备C.存货期末计价采用成本与可变现净值孰低法
  D.固定资产计提减值准备
答案：ABCD
解析：谨慎原则是指在有不确定因素的情况下作出判断时，保持必要的谨慎，以不抬高资产或收益，也不压低负债或费用。股权投资差额的摊销，借方差额不超过10年摊销，贷方差额不少于10年摊销，体现了不抬高收益，也不压低费用的做法，符合谨慎性原则；各种资产计提减值准备均符合谨慎原则。
3、销售商品的售后回购，如果没有满足收入确认的条件，企业在会计核算上不应将其确认为收入。这一做法所遵循的会计核算的一般原则是(    )。
  A．实质重于形式原则
  B．重要性原则
  C.权责发生制原则
  D．及时性原则
答案：A
解析：实质重于形式原则要求企业按照交易或事项的经济实质进行会计核算，而不应当仅仅按照它们的法律形式作为会计核算的依据。销售商品的售后回购，如果企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方，并同时满足收入确认的其他条件，则销售实现，应当确认收入；如果企业没有将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方，或没有满足收入确认的其他条件，即使企业已将商品交付购货方，销售也没有实现，不应当确认收入。
4、下列项目中，违背会计核算一贯性原则要求的有（        ）
A、鉴于《股份有限公司会计制度》的发布实施，对原材料计提跌价准备
B、鉴于利润计划完成情况不佳，将固定资产折旧方法由原来的双倍余额递减法改为直线法
C、鉴于某项专有技术已经陈旧，将其账面价值一次性核销
D、鉴于某项固定资产经改良性能提高，决定延长其折旧年限
E、鉴于某被投资企业将发生重大亏损，将该投资由权益法核算改为成本法核算
答案：BE
解析：一贯性原则要求企业采用的会计政策前后各期保持一致，不得随意改变。一般来说两种情况下可以改变会计政策，一是有关法规发生变化，要求企业改变会计政策，例如本题A选项，二是改变会计政策后能够更恰当反映企业的财务情况和经营成果，例如本题C选项，BE选项违背了这两条标准。D选项不涉及会计政策问题。
【模拟练习题】
一、单选题
1、下列原则中，作为会计信息质量要求的是：
A、客观性原则         B、配比原则      C、权责发生制原则   D、谨慎性原则
2、企业采用的会计处理方法和程序前后各期必须一致，这一原则称为：
A、可比性原则    B、一贯性原则   C、配比原则      D、谨慎性原则
3、对某一会计事项有多种不同方法可供选择时，应尽可能选用一种避免导致企业虚增盈利的做法，这一原则是：
A、重要性原则         B、谨慎性原则    C、权责发生制原则   D、收入与费用配比原则   
4、在会计核算的基本前提下，规定了会计核算内容的空间范围的是（   ）
A、会计主体   B、持续经营    C、会计分期    D、货币计量
5、我国会计准则规定，企业的会计核算应当以（    ）为基础。
A、实地盘存制   B、永续盘存制      C、收付实现制   D、权责发生制
6、企业会计方法和程序前后各期（    ）
A、应当一致，不能任意变动    B、根据需要可随机变动   C、经财政部门批准才能变动    D、在任何情况下不能变动
7、下列各项支出不属于收益性支出的是（   ）
A、支付水电费                   B、车间生产工人工资   C、购入某项专利权的支出    D、固定资产的日常维护费
8、下列各项会计处理方法体现谨慎性原则的是（    ）
A、分期摊销大修理费用      B、应收账款计提坏帐准备    C、采用工作量法计提折旧    D、存货计价采用先进先出法
9、企业设置“待摊费用”和“预提费用”账户的根据是（    ）
A、一致性原则    B、权责发生制      C、可比性原则   D、重要性原则
10、会计核算上，企业将融资租入的设备计入固定资产，体现了（   ）原则的要求。
A、一致性    B、可比性      C、实质重于形式   D、明晰性
答案：1、A    2、B    3、B    4、A    5、D    6、A    7、C    8、B     9、B    10、C
二、多选题
1、会计核算的起修正作用的一般原则包括(    )
A、可比性原则    B、及时性原则   C、谨慎性原则    D、重要性原则
2、会计核算的基本前提包括(    )
A、货币计量    B、会计主体   C、持续经营    D、会计分期
3、会计主体可以是(    )。
A、独立法人    B、单一企   C、实行合伙制的会计师事务所  D、企业中的一个生产车间
4、会计要素确认与计量方面的要求有：
A、权责发生制原则  B、配比原则  C、历史成本原则   D、划分资本性支出与收益性支出原则
5、谨慎性原则要求体现于会计核算的全过程，其包括在(  )等方面的谨慎。
A、会计确认    B、会计计量  C、会计报告    D、会计信息
6、会计核算的具体目标是为(    )服务
A、提高经济效益  B、宏观调控C、投资者决策    D、企业经营管理E、编制会计报表
7、下列各项支出中，属于资本性支出的有：
A、购置固定资产支付的增值税    B、购入某项专利权的支出
C、支出给工程项目人员的工资  D、支付固定资产的修理费   E、支付的广告费
8、会计核算上采用历史成本进行核算主要是因为（   ）
A、  历史成本是客观存在的，具有客观性      B、  历史成本具有综合性
C、  历史成本的数据比较容易取得而且可靠   D、  历史成本具有较强的稳健性
E、历史成本具有很强的决策相关性
9、下列账户中，按照权责发生制原则的要求设置的账户有（   ）
A、“财务费用”   B、“待摊费用”   C、“预提费用”  D、“管理费用”  E、“固定资产”
10、下列各项中，属于六类会计要素的有（  ）
A、收入    B、存货   C、负债    D、利润
11、我国企业的会计要素主要反映企业的(   )。
A、经营成果    B、偿债能力    C、经营效率    D、财务状况
12、反映企业财务状况的会计要素有：
A、负债    B、收入    C、资产    D、所有者权益

答案：1、CD    2、ABCD    3、ABCD   4、ABCD  5、ABC    6、BCD    7、ABC   8、AC     9、BC10、ACD    11、AD   12、ACD
建造师考试《建设工程经济》复习资料一
1Z102000会计基础与财务管理
【内容提要】
本章简单介绍会计的概念，会计核算的基本前提、原则、要素和方法；详细阐述资产、流动资产、固定资产、负债和所有者权益核算的内容；详细阐述工程成本、期间费用、营业收入和利润核算的内容；明确财务会计报表的构成及结构；详细阐述企业财务管理目标和内容；详细阐述各种长、短期负债的筹资方法和资金成本的计算方法。明确财务分析的主要内容。
【考试大纲要求】
1、掌握资产的特征及其分类
2、掌握流动资产核算的内容
3、掌握固定资产核算的内容
4、掌握负债核算的内容
5、掌握所有者权益核算的内容
6、掌握营业收入核算的内容
7、掌握工程成本核算的内容和期间费用核算的内容
8、掌握利润核算的内容
9、掌握会计报表的构成及结构
10、掌握企业财务管理的目标和内容
11、掌握短期负债、长期负债筹资方法和资金成本计算的方法
12、熟悉工程项目内部会计控制的主要内容
13、熟悉财务分析的主要内容
14、了解会计的基本概念和原理
1Z102010会计报表的构成与结构
【主要知识点】
1Z102011会计报表及其构成
财务会计报告是指企业对外提供的反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量的文件。它分为年度、半年度、季度和月度财务会计报告。其中，年度、半年度财务会计报告应当包括会计报表、会计报表附注、财务情况说明书，其中会计报表包括资产负债表、利润表、现金流量表及相关附表。季度、月度财务会计报告通常仅指会计报表，会计报表至少应当包括资产负债表和利润表。国家统一的会计制度规定季度、月度财务会计报告需要编制会计报表附注的，从其规定。
    月度财务会计报告应于月度终了后6天内对外提供；季度财务会计报告应于季度终了后15天内对外提供；半年度财务会计报告应于年度中期终了后60天内对外提供；年度财务会计报告应于年度终了后4个月内对外提供。会计报表的填列，以人民币“元”为金额单位，“元”以下填至“分”。
1．资产负债表
（1）资产负债表概述
资产负债表是反映企业在某一特定日期(如月末、季末、半年末、年末等)财务状况的报表。它反映企业一定日期全部资产、负债和所有者权益的情况。它是以企业日常的账簿核算资料为基础，根据“资产+负债=所有者权益”这一会计等式，依据一定的分类标准和顺序，将企业在一定日期的全部资产、负债和所有者权益项目进行适当分类、汇总、排序后编制而成的。它是一张主要会计报表。
资产负债表的作用有以下几方面：
1）、资产负债表能够说明企业在某一特定日期所拥有的各种资源总量及其分布情况；
2）、资产负债表能够显示企业在某一特定日期所负担债务的数额、需要偿还债务期限的长短以及企业偿还债务的能力；
3）、资产负债表能够表明企业在某一特定日期所拥有净资产的数额，以及企业所有者权益的构成情况；
4）、资产负债表能够反映企业在某一特定日期的资产总额和权益总额，从企业资产总量方面反映企业的财务状况，进而分析、评价企业未来的发展趋势。
2．资产负债表附表
资产负债表的附表包括资产减值准备明细表、股东权益增减变动表和应交增值税明细表。对于施工企业，由于其不属于应交增值税企业范畴，故将应交增值税明细表省略。
1）．资产减值准备明细表是反映企业各项资产减值准备的增减变动情况的报表。资产减值准备明细表的各项目应根据“短期投资跌价准备”、“坏账准备”、“存货跌价准备”、“长期投资减值准备”、“固定资产减值准备”、“在建工程减值准备”、“无形资产减值准备”、“委托贷款”等账户的记录分析填列。资产减值准备明细表的格式，如表12102011—1所示。
2）．所有者权益(或股东权益)增减变动表是反映企业年末所有者权益(或股东权益)增减变动情况的报表。所有者权益(或股东权益)增减变动表各项目应根据“实收资本(或股本)”、“资本公积”、“盈余公积”、“利润分配”账户的发生额分析填列。所有者权益(或股东权益)增减变动表的格式，如表12102011—2所示。
3．利润表
利润表是反映企业在一定会计期间的经营成果的会计报表。利润表是以“利润一收入一费用”这一会计等式为依据，按照一定的步骤计算出构成利润(或亏损)总额的各项要素编制而成的，它属于动态报表。其作用主要表现在以下几个方面：
1）利润表能反映企业在一定期间的收入和费用情况以及获得利润或发生亏损的数额，表明企业收入与产出之间的关系；
2）    通过利润表提供的不同时期的比较数字，可以分析判断企业损益发展变化的趋势，预测企业未来的盈利能力；
3）    通过利润表可以考核企业的经营成果以及利润计划的执行情况，分析企业利润增减变化原因
4．利润表附表
利润表的附表包括利润分配表和分部报表(业务分部和地区分部)，它们是利润表所列资料的延伸和细化。
1）．利润分配表是反映企业一定会计期间对所实现的净利润以及以前年度未分配利润的分配或者亏损弥补的报表，是利润表的附表。它主要揭示企业实现净利润的分配情况和年末未分配利润的结余情况。
2）．分部报表(业务分部和地区分部)是反映企业各行业、各地区经营业务的收入、成本、费用、营业利润、资产总额及负债总额等情况的报表。纳入分部报表的各个分部最多为10个，如果超过，应将相关的分部予以合并反映；如果某一分部的对外营业收入总额占企业全部营业收入总额90％及以上的，则不需编制分部报表。
5．现金流量表
（1）现金流量表概述
现金流量表是反映企业一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的会计报表，它属于动态的会计报表。
1）、现金流量表的编制基础
现金流量表以现金和现金等价物作为现金流量表的编制基础。
现金是指企业的库存现金以及可以随时用于支付的存款。会计上所说的现金通常指企业的库存现金。而现金流量表中的“现金”不仅包括“现金”账户核算的库存现金，还包括企业“银行存款”账户核算的存入金融企业、可以随时用于支付的存款，也包括“其他货币资金”账户核算的外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款和存出投资款等其他货币资金。需要强调的是，银行存款和其他货币资金中有些不能随时用于支付的存款，如不能随时支取的定期存款等，不应作为现金；提前通知金融企业便可支取的定期存款，则应包括在现金范围内。
    现金等价物是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的短期投资。其中，期限短，一般是指从购买日起，三个月内到期。例如可在证券市场上流通的三个月内到期的短期债券投资等。现金等价物虽然不是现金，但其支付能力与现金的差别不大，可视为现金。如企业为保证支付能力，持有必要的现金，为了不使现金闲置，可以购买短期债券，在需要现金时，随时可以变现。
2）、现金流量表的编制原则
编制现金流量表时应遵循收付实现制原则，即将权责发生制下的收入和费用转换成现金基础。
3）、现金流量表的作用
⑴现金流量表可以提供企业的现金流量信息，从而对企业整体财务状况作出客观评价。
⑵现金流量表有助于评价企业的支付能力、偿债能力和周转能力。
⑶通过现金流量表预测企业未来的发展情况。
（2）现金流量表的正表
现金流量是指现金的流入和流出。现金流量表将企业现金流量分为三类，即经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量和筹资活动产生的现金流量。
1）、经营活动产生的现金流量
    经营活动是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。对于工商企业而言，经营活动主要包括：销售商品、提供劳务、购买商品、接受劳务、支付税费等。
    一般来说，经营活动产生的现金流入项目主要有：销售商品、提供劳务收到的现金，收到的税费返还，收到的其他与经营活动有关的现金；经营活动产生的现金流出项目主要有：购买商品、接受劳务支付的现金，支付给职工以及为职工支付的现金，支付的各项税费，支付的其他与经营活动有关的现金。
2）、投资活动产生的现金流量
    投资活动是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动，既包括实物资产的投资，也包括金融资产的投资。这里的长期资产是指固定资产、无形资产、在建工程、其他资产等持有期限在一年或一个营业周期以上的资产。需要注意的是，投资活动与投资是两个不同的概念。投资是指企业为通过分配来增加财富，或为谋求其他利益，而将资产让渡给其他单位所获得的另一项资产，它分为短期投资和长期投资。购建固定资产是投资活动，但它却不是一项投资；购买自购买之日起三个月内到期的债券属于短期投资，但它却不是投资活动。
    一般来说，投资活动产生的现金流入项目主要有：收回投资所收到的现金，取得投资收益所收到的现金，处置固定资产、无形资产或其他长期资产所收回的现金净额，收到的其他与投资活动有关的现金；投资活动产生的现金流出项目主要有：购建固定资产、无形资产或其他长期资产所支付的现金，投资所支付的现金，支付的其他与投资活动有关的现金。
3）、筹资活动产生的现金流量
    筹资活动是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。这里所说的资本，既包括实收资本(股本)，也包括资本溢价(或股本溢价)；这里所说的债务，指对外举债，包括向银行借款、发行债券。应付账款、应付票据等商业应付款属于经营活动，不属于筹资活动。
    一般来说，筹资活动产生的现金流入项目主要有：吸收投资所收到的现金，取得借款所收到的现金，收到的其他与筹资活动有关的现金；筹资活动产生的现金流出项目主要有：偿还债务所支付的现金，分配股利、利润或偿付利息所支付的现金，支付的其他与筹资活动有关的现金。
4）、汇率变动对现金的影响
    该项目反映企业外币现金流量及境外子公司的现金流量折算为人民币时，所采用的现金流量发生日汇率或平均汇率折算的人民币金额与“现金净增加额”中外币现金净增加额按期末汇率折算的人民币金额之间的差额。
5）、现金净增加额
    以上四项合计。
(3)现金流量表的补充资料
现金流量表的补充资料有三项内容：将净利润调节为经营活动产生的现金流量；不涉及现金收支的投资和筹资活动；现金净增加情况。
1Z102012资产负债表的结构及其编制方法
我国企业会计制度规定，企业的资产负债表采用账户式结构，它分为左右两方。左方为资产项目，是按资产项目的流动性大小排列的；右方为负债及所有者权益(股东权益)项目。负债是按其项目的流动性(求偿权先后)顺序排列的，所有者权益是按其项目的原始来源(或形成原因)顺序排列的。资产负债表左右两方平衡，资产各项目的合计等于负债及所有者权益项目的合计。
资产项目可以分为流动资产、长期投资、固定资产、无形资产和其他资产五大类。负债项目可以分为流动负债和长期负债两大类。所有者权益项目可以分为实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润四个项目。
资产负债表中“年初数”栏内各项数字，应根据上年末资产负债表“期末数”栏内所列数字填列。如果本年度资产负债表规定的各个项目名称和内容同上年度不一致，应对上年年末资产负债表各项目的名称和数字按照本年度的规定进行调整，填入报表中“年初数”栏内。资产负债表中“期末数”栏内各项数字，应根据报告期末资产、负债和所有者权益账户余额资料填列。有些项目可根据总账账户余额直接填列；有些项目可根据总账账户余额计算填列；有些项目可根据明细账户的余额计算填列；有些项目可根据总账账户和明细账户余额分析计算填列。
1Z102013利润表的结构及其编制方法
（一）利润表概述
利润表又称损益表，是反映企业在一定会计期间经营成果的报表。它是按照各项收入、费用及其他构成利润的各损益项目分类分项编制而成的。它属于动态报表，利润表以“收入-费用=利润”这一会计等式为理论依据，能够从总体上反映企业收入、成本和费用及净利润(或亏损)的实现及构成情况，可以通过不同时期的比较数据(本月数、本年累计数、上年数等)计算相关财务指标，分析企业的获利能力及其利润的未来发展趋势。它是一张主要会计报表。
利润表的作用主要表现在以下几个方面：
1、利润表能反映企业在一定期间的收入和费用情况以及获得利润或发生亏损的数    额，表明企业收入与产出之间的关系；
2、通过利润表提供的不同时期的比较数字，可以分析判断企业损益发展变化的趋势，预测企业未来的盈利能力；
3、通过利润表可以考核企业的经营成果以及利润计划的执行情况，分析企业利润增减变化原因。
（二）利润表的结构
    利润表的结构是指其主要内容在报表中的位置及其各具体项目的排列顺序。目前比较普遍的格式主要有单步式利润表和多步式利润表两种。我国采用多步式利润表格式。
多步式利润表主要分四步计算企业的利润(或亏损)。第一步，以主营业务收入为基础，减去主营业务成本和主营业务税金及附加，计算主营业务利润；第二步，以主营业务利润为基础，加上其他业务利润，减去营业费用、管理费用、财务费用，计算出营业利润；第三步，以营业利润为基础，加上投资净收益、补贴收入、营业外收入，减去营业外支出，计算出利润总额；第四步，以利润总额为基础，减去所得税，计算净利润(或净亏损)。
（三）利润表的编制方法
利润表“本月数”栏。该栏反映各项目的本月实际发生数；在编报中期和年度财务会计报告时，应将“本月数”栏改成“上年数”栏。即在编报中期财务会计报告时，填列上年同期累计实际发生数；在编报年度报表时，填列上年全年累计实际发生数。如果上年度利润表与本年度利润表的项目名称和内容不相一致，应对上年度利润表项目的名称和数字按本年度的规定进行调整，填入本表“上年数”栏。

一级建造师考试《建设工程经济》复习资料二
利润表“本年累计数”栏。该栏反映各项目自年初起至报告期末止的累计实际发生数。其中，有些项目可以根据账户发生额直接填列或分析填列；有些项目可以根据两个有关账户的发生额分析后填列         会计报表附表     会计报表附表是反映企业财务状况、经营成果和现金流量的补充报表。     
（一）资产负债表的附表资产减值准备明细表是反映企业各项资产减值准备增减变动情况的报表。该表是资产负债表的附表。本表按照资产减值准备的类别，分别设立八类项目：坏账准备、短期投资跌价准备、存货跌价准备、长期投资减值准备、固定资产减值准备、无形资产减值准备、在建工程减值准备、委托贷款减值准备。所有者权益(或股东权益)增减变动表是反映企业年末所有者权益(或股东权益)增  减变动情况的报表。所有者权益(或股东权益)增减变动表各项目应根据“实收资本(或股本)”、“资本公积”、“盈余公积”、“利润分配”账户的发生额分析填列。     资产负债表的附表还有应交增值税明细表。施工企业没有应交增值税明细表。   
（二）利润表的附表    利润分配表是反映企业一定会计期间对所实现净利润以及以前年度未分配利润的分配或者亏损弥补的报表，是利润表的附表。它主要揭示企业实现净利润的分配情况和年末未分配利润的结余情况。     利润表的附表还有分部报表。分部报表(业务分部和地区分部)是反映企业各行业、各地区经营业务的收入、成本、费用、营业利润、资产总额及负债总额等情况的报表。纳入分部报表的各个分部最多为10个，如果超过，应将相关的分部予以合并反映；如果某一分部的对外营业收入总额占企业全部营业收入总额90%及以上的，则不需编制分部报表。     会计报表附注     会计报表附注是为了便于会计报表使用者理解会计报表内容而对会计报表的编制基础、编制依据、编制原则和方法及主要项目等所作的解释。它是会计报表的补充，主要对会计报表不能包括的内容或者披露不详尽的内容作进一步的解释说明．以有助于报表使用者理解和使用会计信息，从而作出相应的决策。     合计报表附注的主要内容有：     1、不符合基本会计假设的说明     2、重要会计政策和会计估计及其变更情况、变更原因及其对财务状况和经营成果的影响、重大会计差错更正的说明     3、或有事项的说明        4、资产负债表日后事项的说明        5、关联方关系及其交易的说明     6、重要资产转让及其出售的情况说明      7、企业合并、分立的说明     8、重大投资、筹资活动的说明     9、会计报表中重要项目的明细资料     10、收入     11、所得税的会计处理方法     12、合并会计报表的说明     13、有助于理解和分析会计报表需要说明的其他事项   
财务情况说明书   
财务情况说明书是对企业一定会计期间内生产经营、资金周转和利润实现及分配等情况的综合性文字说明报告。     财务情况说明书的主要内容有：     1、企业生产经营的主要内容     2、利润实现和分配情况     3、资金增减周转情况 4、对企业财务状况、经营成果和现金流量有重大影响的其他事项
【典型例题】
1、下列各项经济业务属于应计入经营活动产生的现金流入项目的有（    ）   
A、收到出租固定资产的租金收入      B、购货退回而收到的退货款 C、收到出口退回的增值税款  
D、取得债券利息收入所收到的现金   E、接受现金捐赠
答案：ABC
解析：ABC均属于应计入经营活动产生的现金流入项目，收到出租固定资产的租金收入、购货退回而收到的退货款属于收到的其他与经营活动有关的现金，收到出口退回的增值税款属于收到的税费返还。取得债券利息收入所收到的现金属于投资活动产生的现金流入，接受现金捐赠属于筹资活动产生的现金流入。
2、甲公司2001年度发生的管理费用为2200万元，其中以现金支付退休职工统筹退休金350万元和管理人员工资950万元，存货盘亏损失25万元，计提固定资产折旧420万元，无形资产摊销200万元，计提坏帐准备150万元，其余均以现金支付。假定不考虑其他因素，甲公司2001年度现金流量表中支付的“其他与经营活动有关的现金”项目的金额为（）万元。
A．105  B。455   C。475  D。675
答案：B
解析：其他与经营活动有关的现金＝2200－950－25－420－200－150＝455（万元）
【模拟练习题】
一、单选题
1、下列项目，应在资产负债表上作为负债列示的是（   ）     
A、财务费用   B、管理费用   C、待摊费用     D、预提费用
2、下列会计报表属于静态会计报表的是（   ）     
A、资产负债表   B、利润表    C、现金流量表   D、利润分配表
3、主要提供企业财务状况信息的会计报表是（    ）     
A、资产负债表   B、利润表    C、现金流量表   D、利润分配表
4、下列会计报表属于会计报表附表的是（   ）     
A、资产负债表   B、利润表    C、现金流量表   D、利润分配表
5、我国目前采用的资产负债表格式为（    ）资产负债表。   
A、单步式   B、多步式   C、报告式   D、账户式
6、下列各项中，一定不会引起现金流量表中现金数额变动的是（   ）
A、从银行提取现金备发工资      B、非现金资产的增加或减少   
C、长期负债的增加或减少       D、所有者权益的增加或减少
7、企业接受现金捐赠所取得的现金在现金流量表中应反映在（   ）项目中。   
A、“收到的其他与筹资活动有关的现金”     B、“收到的其他与投资活动有关的现金”   
C、“收到的其他与经营活动有关的现金”    D、“吸收资金所收到的现金”
8、下列各项，应单列项目在资产负债表的流动资产部分中单独反映的是（    ）
A、长期待摊费用中在一年内摊销的部分       B、预计一年内收回的长期股权投资
C、预计一年内报废的固定资产    D、将于一年内到期的长期债权投资
9、企业对外会计报表所应反映的主要内容是：
A、会计主体    B、会计假设     C、会计要素   D、会计期间
10、下列经济业务所产生的现金流量中，属于“经营活动产生的现金流量”的是（ ）
A、变卖固定资产所产生的现金流量 B、取得债务利息收入所产生的现金流量
C、支付其经营租赁费用产生的现金流量 D、支付融资租赁费用所产生的现金流量
11、现金流量表编制方法中的“直接法”和“间接法”是用来反映（    ）   
A、投资活动的现金流量   B、经营活动的现金流量     C、筹资活动的现金流量   D、上述三种活动的现金流量
12、处置固定资产的净收入属于（    ）   
A、投资活动的现金流量   B、经营活动的现金流量     C、筹资活动的现金流量   D、不影响现金流量
13、下列业务中不影响现金流量的是（    ）   
A、收回以前年度核销的坏账     B、商业汇票贴现    C、预提银行借款利息           D、收到银行存款利息
14、下列不影响现金流量的业务是（     ）
A、以固定资产对外投资  B、分得现金股利或者利润 C、吸收权益性投资收到现金    D、支付融资租入设备款
15、专业贷款资本化的利息支付属于（   ）
A．  经营活动的现金流量 B．  投资活动的现金流量 C．  筹资活动的现金流量 D．  不影响现金流量
16、以下不属于投资活动的现金流量是（   ）
A、收回购买股票时已宣告分配未领取的现金股利 B、收回债券投资时已到付息期但是尚未领取的债券利息
C、购买无形资产支付现金 D、支付融资租入固定资产的租赁费   
答案：1、D  2、A   3、A   4、D   5、D   6、A   7、A   8、D  9、C   10、C  11、B  12、B  13、C  14、A   15、C  16、D   
二、多选题
1、根据企业会计制度的规定，企业基本的会计报表包括（       ）   
A、资产负债表   B、利润表   C、现金流量表   D、利润分配表   E、会计报表附注
2、根据企业会计制度的规定，企业财务会计报告包括（         ）   
A、会计报表   B、会计报表附注   C、财务情况说明书    D、盈利预测报告     E、审计报告
3、企业将一项投资被确认为现金等价物应当满足的条件有（    ）   
A、期限短   B、流动性强    C、易于转换为已知金额的现金    D、价值变动风险很小     E、金额比较小
4、下列各项业务，不会引起现金变动的有（   ）
A、  到期未能收回的应收票据转为应收账款  B、  出售固定资产取得价款     C、计提固定资产折旧   
D、用银行存款偿还短期借款   E、计提坏帐准备
5、不减少现金的费用和损失包括（   ）   
A、固定资产折旧   B、无形资产摊销   C、转销固定资产盘亏    D、结转固定资产清理净损失      E、投资损失
6、下列各项属于筹资活动产生的现金流量的有（    ）
A、取得债券利息收入所收到的现金   B、偿还债务所支付的现金 C、融资租赁所支付的租赁费         
D、减少注册资本所支付的现金 E、分配股利支付的现金
7、下列费用中，应该将其发生额当期全部转入损益的有（    ）   
A、制造费用    B、财务费用    C、管理费用      D、营业费用   E、辅助生产费用
8、资产负债表上的“货币资金”项目，应根据（   ）科目的期末余额合计数填列。     
A、现金    B、短期借款    C、银行存款    D、其他货币资金    E、短期投资
9、下列现金流量中，属于投资活动产生的现金流量有（ ）
A、取得投资收益收到的现金 B、出售固定资产收到的现金 C、分配股利所支付的现金
D、取得短期股票投资所支付的现金 E、收到返还的所得税所得到的现金
10、下列交易或事项产生的现金流量中，属于投资活动产生的现金流量的有（ ）
A、为购建固定资产支付的耕地占用税 B、为购建固定资产支付的已经资本化的利息费用
C、因火灾造成固定资产损失而收到的保险赔款 D、最后一次支付分期付款购入固定资产的价款
11、采用间接法将净利润调节为经营活动的现金流量时，主要需要调整的项目有：
A、实际没有支付现金的费用 B、实际没有收到现金的收益
C、不属于经营活动的损益 D、经营性应收应付项目的增减变动
12、资产负债表中“期末数”栏内各项数字应（  ）填列。
A、有些项目可根据总账账户余额直接填列 B、有些项目可根据总账账户余额计算填列
C、有些项目可根据明细账户的余额计算填列 D、有些项目可根据总账账户和明细账户余额分析计算填列。
13、下列事项中不影响现金流量变动的是（     ）   
A、接受投资转入固定资产           B、收回对外投出的固定资产    C、用现金收购本企业股票实现减值   
D、在建工程完工转入固定资产    E、用以银行存款偿还到期短期借款
14、下列属于筹资活动产生现金流量的是（  ）   
A、支付借款利息    B、分得现金股利    C、接受现金捐赠    D、支付融资租入设备款    E、发行债券收到的现金
15、下属于经营活动的现金流量有（  ）
A、 用现金支付广告宣传费用    B、用银行存款支付经营性租赁设备的租金    C、交纳增值税      
D、交纳所得税    E、交纳计入固定资产价值的耕地占用税
16、用现金流量表补充资料中将净利润调整为经营活动的现金流量时，需要调整的项目有（    ）   
A不涉及现金收支的投资和筹资活动    B、没有支付现金的费用    C、没有收到现金的收益           
D、不属于经营活动的损益    E、经营性应收应付项目的增减变动
17、用现金流量表补充资料中将净利润调整为经营活动的现金流量时，以下需要调整的项目有（    ）
A、计提的资产减值准备  B、无形资产的摊销    C、待摊费用的摊销   
D、已登记为“营业外收入”的处置固定资产净收入 E、已登记为“财务费用”的借款利息
答案：1、ABC  2、ABC  3、ABCD  4、ACE   5、ABCDE   6、BCDE  7、BCD   8、ACD   9、ABC  10、AC  11、ABCD  12、ABCD 13、ABD  14、ACDE  15、ABCD  16、BCDE  17、ABCDE

[ 本帖最后由 星宇星河 于 2006-8-30 11:24 编辑 ]
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